Logo
Logo mobile Logo mobile

Как накажут за увольнение "пенсионеров"

Штраф в размере до 200 000 рублей или

в размере зарплаты или

иного дохода осужденного за период

до 18 месяцев либо обязательные работы

до 360 часов – такой диапазон наказаний за

увольнение (либо за необоснованный

отказ в трудоустройстве) пожилых сотрудников

предлагается в президентском законопроекте

№ 544570-7, внесенном в Госдуму.

Документ вводит в Уголовный кодекс

РФ статью 144.1. Под предпенсионным

возрастом понимается период до пяти лет,

предшествующий назначению лицу

страховой пенсии по старости.



Нулевой расчет по страховым взносам

Организациям необходимо подавать в инспекцию нулевой расчет по страховым взносам

Минфин указал, что непредставление расчета по страховым взносам с нулевыми показателями влечет штраф. Его минимальный размер составляет 1000 руб.

Ведомство пояснило, что в НК РФ не предусмотрено освобождение от обязанности представить расчет по страховым взносам, если организация в отчетном периоде не ведет финансово-хозяйственную деятельность. Подавая нулевой расчет, плательщик заявляет, что не производил выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц.

Нулевой расчет позволит инспекции отличить компании, которые не выплачивают вознаграждения физлицам и не ведут финансово-хозяйственную деятельность, от тех, которые нарушили срок представления расчета.

Напомним, расчет по страховым взносам организация должна подать в инспекцию не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным или отчетным периодом. Ввиду переноса крайний срок сдачи расчета за I квартал 2017 года выпадает на 2 мая.

Документ: Письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-15-07/17273

06.04.2017

При заполнении платежки на уплату налога за другое юрлицо нужно учитывать пояснения ФНС

Ведомство напомнило, как заполнять платежку, если налоги, сборы, страховые взносы в бюджет за юрлицо перечисляет иное лицо. Такую информацию ФНС уже направляла.

Для правильной идентификации плательщика и перечисленных денежных средств в бюджет необходимо руководствоваться следующим:

- в поля для ИНН и КПП плательщика нужно внести данные организации, чья обязанность по перечислению обязательных платежей исполняется;

- в поле "Плательщик" должна быть указана информация о фактическом плательщике - наименование юрлица или Ф.И.О. физлица;

- в поле "Назначение платежа" указываются ИНН и КПП организации - фактического плательщика или ИНН физлица - фактического плательщика, а также наименование организации, чья обязанность по перечислению обязательных платежей исполняется. Информация о плательщике выделяется знаком "//";

- в поле "Статус плательщика" нужно внести статус лица, чья обязанность по перечислению средств в бюджет исполняется. Например, для юрлиц при уплате налогов или страховых взносов указывается 01.

Эти требования, как отметила ФНС, учтены в проекте поправок к Правилам указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ.

Документ: Письмо ФНС России от 17.03.2017 N ЗН-3-1/1850@



Новости налогообложения и бухучета

Проведение зачета (возврата) излишне уплаченных сумм НДФЛ
 
Пунктом 9 статьи 226 НК установлено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Следовательно, перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является уплатой НДФЛ. В этом случае налоговый агент вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджетную систему РФ. Налоговый орган, в случае отсутствия у указанного налогового агента задолженности по иным федеральным налогам, осуществляет возврат излишне уплаченной суммы, не являющейся НДФЛ, в порядке, установленном статьей 78 НК. При этом следует учесть, что подтверждение факта ошибочного перечисления сумм по реквизитам уплаты НДФЛ, как и подтверждение факта излишнего удержания и перечисления НДФЛ производится на основании выписки из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и платежных документов согласно абзацу 8 пункта 1 статьи 231 НК, а возврат на расчетный счет организации осуществляется с учетом положений абзаца второго пункта 6 статьи 78 НК. Кроме того, возможен зачет таких ошибочно перечисленных сумм по реквизитам уплаты НДФЛ в счет погашения задолженности по налогам соответствующего вида, а также в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида. По вопросу зачета (возврата) излишне либо ошибочно уплаченных сумм НДФЛ за период до 01.01.2016 порядок осуществления зачета (возврата) аналогичен вышеуказанному. (Письмо ФНС России от 06.02.2017 N ГД-4-8/2085@)
 
 
НДФЛ с возмещения расходов иностранного работника по найму жилого помещения в РФ
 
Суммы возмещения (компенсации) организацией расходов сотрудника, являющегося иностранным гражданином, по найму жилого помещения не подпадают под действие пункта 3 статьи 217 НК и подлежат обложению НДФЛ. (Письмо ФНС России от 10.01.2017 N БС-4-11/123@)
 
 
Учет в расходах премии за результаты работы прошлого периода в периоде их начисления
 
Вознаграждения работникам в виде премии за результаты работы за год учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в периоде начисления данных премий при условии их соответствия положениям статьи 252 НК РФ, в случае если налогоплательщик не формировал резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год. (Письмо Минфина России от 06.02.2017 N 03-03-06/2/5954)
 
 
Применение УПД при оформлении исполнения обязательств по государственному контракту (договору)
 
Исполнение обязательств, возникших в ходе исполнения государственного контракта (договора), в том числе в части регламентации порядка оформления документов, осуществляется в соответствии с действующим законодательством РФ и условиями государственного контракта (договора). Организация вправе использовать рекомендованную к применению письмом ФНС РФ от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ форму УПД, в случае если ее применение установлено в рамках учетной политики государственного (муниципального) заказчика. (Письмо Минфина от 23.01.2017 № 02-07-10/3039)
 
 
НДС при передаче организацией на УСН имущества выходящему участнику
 
При передаче организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, имущества участнику хозяйственного общества при выходе из этого общества налог на добавленную стоимость не исчисляется. (Письмо Минфина от 02.02.2017 № 03-07-14/5451)
 
 
Представление декларации по налогу на имущество после выбытия здания, находящегося вне местонахождения организации или подразделения
 
В случае выбытия объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или вне местонахождения обособленного подразделения, в течение налогового (отчетного) периода по окончании этого налогового (отчетного) периода, являющегося последним применительно к указанной деятельности, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию (расчет авансового платежа) по налогу на имущество организаций по месту нахождения закрываемого обособленного подразделения и выбывающего объекта недвижимого имущества. При этом статьей 45 НК установлено, что налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. На основании этого организация вправе представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество в отношении ликвидированного обособленного подразделения и (или) проданного объекта недвижимого имущества в течение календарного года до срока ее представления, установленного пунктом 3 статьи 386 НК. Если налоговые декларации не представлены до снятия с учета, то после даты снятия с учета объекта недвижимого имущества (обособленного подразделения) представлять декларацию по налогу на имущество организаций в отношении указанного объекта недвижимого имущества (имущества обособленного подразделения) следует по месту нахождения головной организации, указав ОКТМО по месту нахождения выбывшего объекта недвижимого имущества (обособленного подразделения). (Письмо Минфина от 08.11.2016 № БС-4-21/21110@)
 
 
Учет в целях налога на прибыль суммы НДС, не предъявленной покупателю
 
Налогоплательщик вправе учесть сумму НДС в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК в том случае, когда начисленный НДС покупателям не предъявляется. (Письмо Минфина от 20.01.2017 № 03-03-06/1/3257)
 
 
НДС по договору, заключенному в период применения ОСН организацией, перешедшей на УСН
 
Реализация недвижимого имущества организацией, перешедшей на УСН, по договору, заключенному в период применения этой организацией общей системы налогообложения, налогом на добавленную стоимость не облагается. (Письмо Минфина от 03.02.2017 № 03-07-11/5714)
 
 
Имущественный вычет при обращении к работодателю не с первого месяца года
 
При обращении физического лица к работодателю с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета не в первом, а в одном из последующих месяцев календарного года налог исчисляется за весь истекший с начала года период с применением имущественного налогового вычета. Разница между суммой налога, исчисленной и удержанной до предоставления имущественного вычета, и суммой налога, определенной по установленным пунктом 3 статьи 226 НК правилам в том месяце, в котором от работника поступило заявление о предоставлении вычета, образует сумму налога, перечисленную в бюджет излишне. На основании пункта 1 статьи 231 НК излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления работника. (Письмо Минфина России от 20.01.2017 N 03-04-06/2416)
 

 

Выставление счетов-фактур при получении предварительной оплаты (частичной оплаты)
 
В случае если в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет этой оплаты (частичной оплаты), то счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) выставлять покупателю не следует. (Письмо Минфина от 18.01.2017 № 03-07-09/1695)
 
 
Порядок заполнения путевых листов
 
Скорректирован порядок заполнения путевых листов. В заголовочной части путевого листа теперь не нужно проставлять печать или штамп юридического лица, индивидуального предпринимателя, владеющих соответствующими транспортными средствами на правах собственности или ином законном основании. Вводится требование указывать в путевом листе дату и время проведения предрейсового контроля технического состояния транспортного средства, которые проставляются контролером и заверяются его подписью с указанием фамилии и инициалов. (Приказ Министерства транспорта РФ от 18.01.2017 г.)
 
 
Исполнение обязанности по уплате налога, если в поручении на его перечисление неправильно указан КБК
 
При обнаружении ошибочно указанного кода бюджетной классификации в поручении на перечисление налога организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением об уточнении принадлежности платежа. (Письмо Минфина от 19.01.2017 № 03-02-07/1/2145)
 
 
Удержание и перечисление НДФЛ с отпускных
 
Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. Следовательно, НДФЛ с отпускных сумм налоговый агент обязан исчислить и удержать при их фактической выплате, а перечислить в бюджет — не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. (Письмо Минфина от 17.01.2017 № 03-04-06/1618)
 
 
Заполнение акцизной декларации в отношении электронных сигарет
 
ФНС напомнила о вступлении в силу изменений, внесенных федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ в главу "Акцизы" НК. Определены коды видов подакцизных товаров в отношении электронных систем доставки никотина, жидкости для таких систем, а также табака, предназначенного для потребления путем нагревания. С 1 января 2017 года данная продукция отнесена к подакцизным товарам. До внесения изменений в форму налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам), утвержденой приказом Минфина РФ от 07.07.2010 N 69н, при ее заполнении следует применять следующие коды видов подакцизных товаров: - электронные системы доставки никотина - код 470; - жидкости для электронных систем доставки никотина - 471; - табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания, - код 412. Сообщены также единицы измерения данной продукции и коды по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ). (Письмо ФНС России от 10.02.2017 N СД-4-3/2416@)
 
 
Предельный размер доходов при переходе организации на УСН
С 1 января 2017 года вступили в силу изменения, в связи с которыми предельный размер доходов 112,5 млн рублей учитывается за 9 месяцев 2017 года для перехода организации на УСН с 2018 года. (Письмо Минфина от 24.01.2017 № 03-11-06/2/3269)
 

 

Учет НДС, указанного в кассовом чеке
 
Организация не вправе учесть в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумму НДС, предъявленную покупателю и указанную в кассовом чеке при приобретении товаров в розничной торговле и не принятую к вычету в целях НДС. (Письмо Минфина от 24.01.2017 № 03-07-11/3094)
 
 
НДС с дополнительного вознаграждения, полученного агентом в связи с заключением договоров на определенную сумму
 
Дополнительное вознаграждение, полученное агентом в рамках агентского договора в связи с заключением договоров на определенную сумму, включается агентом в налоговую базу по НДС. (Письмо Минфина РФ от 27.12.2016 N 03-07-11/78123)
 
 
Подтверждение оплаты "Платону" в целях вычета по транспортному налогу отчетом оператора
 
По мнению ФНС России, для подтверждения прав на налоговую льготу и налоговый вычет по транспортному налогу, предусмотренные пунктами 4, 5 статьи 1 Закона, налогоплательщики могут в качестве основания представлять информацию из Реестра в виде заполненной Формы отчета (на бумажном носителе), подписанной уполномоченным представителем Оператора и удостоверенной печатью Оператора (его филиала, уполномоченного подразделения). (Письмо ФНС России от 09.01.2017 N БС-4-21/65@)
 
 
 
Вычет НДС, если документы выставлены поставщиком после периода, в котором товары приняты на учет
 
Счета-фактуры, выставленные продавцом после срока, установленного пунктом 3 статьи 168 НК, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС, предъявленных покупателю продавцом. Кроме того, согласно пункту 1.1 статьи 172 НК РФ при получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного статьей 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму НДС в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей НК РФ. Учитывая изложенное, при получении счетов-фактур до 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, налогоплательщик вправе заявить к вычету НДС по таким товарам (работам, услугам), имущественным правам в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет. (Письмо Минфина России от 23.12.2016 N 03-03-06/3/77429)
 
 
Применении ККТ при приеме денежных средств с использованием электронных средств платежа
 
Организация при приеме денежных средств с использованием электронных средств платежа от физического лица (покупателя/клиента) за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги обязана применять контрольно-кассовую технику. Организации и ИП, обратившиеся с 01.02.2017 с заявлением о регистрации (перерегистрации) контрольно-кассовой техники в налоговые органы, обязаны заключить договор с оператором фискальных данных и осуществлять передачу фискальных данных в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных, за исключением случая, указанного в пункте 7 статьи 2 Федерального закона № 54-ФЗ (в редакции Федерального закона № 290-ФЗ). (Письмо ФНС от 02.02.2017 г. № ЕД-4-20/1848@)
 
 
Льготы по налогу на имущество организаций в отношении вновь вводимых энергоэффективных объектов
 
Налоговая льгота по налогу на имущество организаций может применяться в отношении вновь вводимых объектов движимого и недвижимого имущества (в том числе зданий), имеющих высокий класс энергетической эффективности, при наличии на них энергетического паспорта. (Письмо ФНС России от 03.02.2017 N БС-4-21/1991)
 
 
 
НДФЛ при сдаче в аренду нерезидентом РФ недвижимости, находящейся за пределами РФ
 
Доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ, физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, не являются объектом обложения НДФЛ в РФ. (Письмо Минфина от 20.01.2017 № 03-04-05/2578)
 
 
Учет вознаграждений (премий) работникам в целях налога на прибыль
 
Расходы в виде вознаграждений могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций, в случае если порядок, размер и условия их выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права, при соответствии критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и при условии, что подобные расходы не поименованы в статье 270 НК РФ. (Письмо Минфина РФ от 10.01.2017 N 03-03-06/1/80071)
 
 
НДФЛ при реализации доли в уставном капитале ООО
 
Освобождение от налогообложения доходов от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций производится в случае, если указанные доли были приобретены начиная с 1 января 2011 года и на дату реализации непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет. В случае если одно из перечисленных условий не соблюдается, положения пункта 17.2 статьи 217 НК не применяются и доходы от реализации долей подлежат налогообложению в установленном порядке. При этом согласно абзацу второму подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав. (Письмо Минфина от 13.01.2017 № 03-04-06/1007)



Как начислять «детские» пособия в 2016 году: новые размеры пособий и переходные ситуации

С 2016 года начали действовать новые правила индексации некоторых видов «детских» пособий. Главное новшество заключается в том, что с 1 января по 1 февраля 2016 года пособия нужно выплачивать в тех же размерах, что и в 2015 году. Дело в том, что согласно постановлению правительства РФ от 28.01.16 № 42 «детские» пособия проиндексированы только с 1 февраля 2016 года. Кроме этого, в 2016 году некоторые пособия, связанные с рождением детей, потребуется рассчитывать уже с учетом новой предельной базы для начисления страховых взносов в ФСС. Это также повлечет за собой изменение их размеров. В данной статье мы привели новые размеры «детских» пособий и рассмотрели некоторые сложные ситуации, с которыми практикующий бухгалтер может столкнуться в начале 2016 года.

 

Вводная информация

К «детским» пособиям относятся социальные выплаты, связанные с рождением детей. Перечень этих выплат приведен в Федеральном законе от 19.05.95 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (далее —  Закон № 81-ФЗ). В настоящей статье мы рассмотрим, как в 2016 году изменятся размеры «детских» пособий, которые выплачиваются чаще всего. Речь пойдет о следующих видах пособий:

         пособие за постановку на учет в ранние сроки беременности;

         единовременное пособие при рождении ребенка;

         ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет;

         пособие по беременности и родам.

Данные пособия выплачивает работодатель. При этом он вправе уменьшить на сумму выплат страховые взносы в ФСС или же может получить из фонда необходимое возмещение (ч. 2 ст. 4.6 Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», далее —  Закон № 255-ФЗ).

Заметим, что существуют и другие виды пособий, связанные с рождением детей (например, пособие при передаче ребенка на воспитание в семью, пособие беременной жене военнослужащего, проходящего службу по призыву, и ежемесячное пособие на ребенка такого военнослужащего). Однако они выплачиваются не работодателем, а отделением социальной защиты населения по месту жительства получателя (согласно порядку, утвержденному приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.09 № 1012н).

Отметим также, что в некоторых регионах проводится пилотный проект по выплате пособий напрямую из ФСС. Территориальные органы фонда в этих регионах сами начисляют и выплачивают «детские» пособия. По состоянию на 1 января 2016 года в пилотном проекте участвуют 14 субъектов РФ: Карачаево-Черкесская республика, республика Татарстан, республика Крым, Хабаровский край, Астраханская, Белгородская, Курганская, Нижегородская, Новгородская, Новосибирская, Ростовская, Самарская, Тамбовская области и город федерального значения Севастополь. А с 1 июля 2016 года к пилотному проекту присоединятся еще шесть субъектов РФ: республика Мордовия, Брянская, Калининградская, Калужская, Липецкая и Ульяновская области (постановление правительства РФ от 19.12.15 № 1389).

 

Как индексировались «детские» пособия до 2016 года

До 2016 года размеры «детских» пособий (за исключением декретного пособия, выплачиваемого работодателями) подлежали ежегодной индексации с учетом прогнозируемого роста инфляции. Коэффициент индексации определялся законом о бюджете на очередной календарный год (ч. 1 ст. 4.2 Закона № 81-ФЗ). Например, коэффициент на 2015 год составлял 1,055. Чтобы рассчитать размер пособия, нужно было величину пособия за предыдущий год умножить на коэффициент индексации текущего года (письмо ФСС от 28.01.14 № 17-03-11/06-1026). Таким способом можно было определить размеры «детских» пособий по состоянию на 1 января очередного года. См. «Как начислять «детские» пособия в 2015 году: новые размеры и «переходные» ситуации».

 

Что изменилось в правилах индексации «детских» пособий

 

Размеры пособий в январе 2016 года

В текущем году индексация пособий будет происходить по-новому. Дело в том, что законодатели приостановили до 1 января 2017 года действие положений части 1 статьи 4.2 Закона № 81-ФЗ о ежегодной индексации «детских» пособий на прогнозируемый уровень инфляции (п. 6 ст. 1 Федерального закона от 06.04.15 № 68-ФЗ; далее —  Закон № 68-ФЗ). В пункте 1 статьи 4 Закона № 68-ФЗ предусмотрено, что пособия будут проиндексированы, но не законом о бюджете, а постановлением правительства РФ, и не с 1 января, а с 1 февраля. В связи с этим с 1 января по 1 февраля 2016 года «детские» пособия следует выплачивать в тех же размерах, что и в 2015 году (см. таблицу 1).

Таблица 1. Размеры пособий для выплаты в январе 2016 года

 

Вид пособия

 

Размер пособия в январе 2016 года

 

Пособие за постановку на учет в ранние сроки беременности

 

543,67 руб.

 

Единовременное пособие при рождении ребенка

 

14 497,80 руб.

 

Минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет

 

2 718,34 руб. (на первого ребенка)

 

5 436,67 руб. (на второго и последующих детей)

 

 

Индексация пособий с февраля 2016 года

С 1 февраля 2016 года «детские» пособия должны быть проиндексированы на коэффициент 1,07 (постановление правительства РФ от 28.01.16 № 42). Новый коэффициент определен как разница между фактическим индексом роста потребительских цен за 2015 год и коэффициентом индексации пособий на 2015 год (прогнозируемый уровень инфляции на текущий год не учитывался). С учетом нового коэффициента с 1 февраля 2016 года «детские» пособия следует выплачивать в размерах, которые показаны в таблице 2.

Таблица 2. Размеры пособий для выплаты с февраля 2016 года

 

Вид пособия

 

Размер пособия с февраля 2016 года

 

Пособие за постановку на учет в ранние сроки беременности

 

581,73 руб. (543,67 руб.× 1,07)

 

Единовременное пособие при рождении ребенка

 

15 512,65 руб. (14 497,80 руб. × 1,07)

 

Минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет

 

2 908,62 руб. (2 718,34 руб. × 1,07) —  на первого ребенка

 

5 817,24 руб. (5 436,67 руб. × 1,07) —  на второго и последующих детей

 

В районах и местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, указанные «детские» пособия (как в январе 2016 года, так и в последующие месяцы года) будут несколько выше, так как их следует умножить на величину этого коэффициента (ст. 5 Закона № 81-ФЗ).

Не исключаем, что у бухгалтеров могут возникнуть вопросы о том, в каких размерах выплачивать пособия в переходный период (конец 2015 —  начало 2016 гг.). Поясним некоторые из этих вопросов на примерах, а также рассмотрим особенности расчета «детских» пособий в текущем году (в том числе и тех, которые не увеличиваются на коэффициент индексации).

 

Пособие за постановку на учет в ранние сроки беременности

Этот вид пособия выплачивается единовременно. Право на него имеют женщины, которые:

         встали на учет в медицинских учреждениях в срок до 12 недель беременности;

         имеют право на пособие по беременности и родам (ст. 9 Закона № 81-ФЗ). Данное единовременное пособие нужно выплатить, если работница обратилась за ним не позднее шести месяцев со дня окончания декретного отпуска (ст. 17.2 Закона № 81-ФЗ).

Ситуация. Работница уходит в отпуск по беременности и родам с 29 января 2016 года. 25 января 2016 года она представила работодателю справку из женской консультации о том, что в 2015 году встала на учет в ранние сроки беременности (до 12 недель).

Решение. Пособие за постановку на учет в ранние сроки беременности выплачивается дополнительно к пособию по беременности и родам (ст. 9 Закона № 81-ФЗ). Следовательно, пособие за постановку на учет в ранние сроки беременности нужно перечислить в размере, который установлен на дату начала отпуска по беременности и родам. Это означает, что если работница вышла в декрет в январе 2016 году, то пособие следует выплатить в размере 543,67 руб. (без учета индексации на коэффициент 1,07). Если бы начало декретного отпуска пришлось, например, на февраль 2016 года, то пособие составило бы 581,73 руб.

 

Единовременное пособие при рождении ребенка

Право на единовременное пособие при рождении ребенка имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее. В случае рождения двух или более детей указанное пособие перечисляется на каждого ребенка (ст. 11 Закона № 81-ФЗ). Работодатель должен выплатить пособие в течение шести месяцев после рождения ребенка, если сотрудник представил необходимые для назначения пособия документы (ст. 17.2 Закона № 81-ФЗ).

Ситуация. Ребенок родился в 2015 году, а за назначением единовременного пособия при рождении ребенка работница обратилась к работодателю в феврале 2016 года.

Решение. Размер единовременного пособия при рождении ребенка определяется на дату его рождения, а не на дату обращения родителя за данным пособием (письмо ФСС от 17.01.06 № 02-18/07-337). Поскольку ребенок родился в 2015 году, то размер пособия составит 14 497,80 руб. (без учета индексации на коэффициент 1,07). Единовременное пособие при рождении ребенка в проиндексированной сумме (15 512,65 руб.) полагается в том случае, если ребенок родится в период с 1 февраля 2016 года.

 

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1, 5 лет

О минимальном размере этого пособия мы сказали выше (см. таблицы 1 и 2). Максимальным размером данное пособие, в принципе, не ограничено. Однако ограничен размер среднего дневного заработка, исходя из которого рассчитывается пособие по уходу за ребенком.

Поясним. Законодательством предусмотрено, что размер среднего дневного заработка для расчета пособия не может быть больше суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов за два года, предшествующих году наступления отпуска по уходу за ребенком, деленной на 730 (ч. 3.3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Поэтому для расчета максимального размера среднего дневного заработка применяют такую формулу:

Максимальная величина среднего дневного заработка = сумма предельных величин базы для начисления взносов ФСС за два предшествующих года / 730

Следовательно, если отпуск по беременности и родам начнется в 2016 году, то потребуется учитывать значения предельных величин базы для начисления взносов в ФСС за 2014 и 2015 годы. Напомним, что в 2015 году предельная величина базы равнялась 670 000 руб. (постановление правительства РФ от 04.12.14 № 1316), а в 2014 году —  624 000 руб. (постановление правительства РФ от 30.11.13 № 1101).

Таким образом, в 2016 году максимальное значение среднего дневного заработка для расчета пособия составит 1 772,60 руб.(670 000 руб. + 624 000 руб.) / 730. (Отметим, что точное значение равно 1 772,602739726027 руб., однако в дальнейших расчетах мы будем использовать 1 772,60 руб.)

Теперь определим максимальный размер среднего заработка за месяц. Для этого нужно умножить средний дневной заработок на среднемесячное число календарных дней, равное 30,4 (ч. 5.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Итого в 2016 году максимальный размер среднемесячного заработка для расчета пособия составит 53 887,04 руб. (1 772,60 руб. × 30,4).

Размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет в общем случае равен 40% от среднего заработка за месяц (ч. 1 ст. 15 Закона № 81-ФЗ). Поэтому в 2016 году максимальная сумма ежемесячного пособия на одного ребенка составит 21 554,82 руб. (53 887,04 руб. × 40%). Для сравнения заметим, что в 2015 году максимальная сумма пособия, которая возмещалась за счет средств ФСС, составляла 19 855,82 руб. в месяц.

Обратите внимание: если уход осуществляется за двумя и более детьми, не достигшими возраста 1,5 лет, то размер пособия суммируется. Однако он не может превышать 100% среднего заработка работника и не может быть меньше суммированного минимального размера пособия (ч. 2 ст. 11.2 Закона № 255-ФЗ).

Также отметим, что право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком имеют мать, отец ребенка или другие родственники, фактически осуществляющие такой уход. Назначить пособие нужно, если работник обратится за ним до того, как ребенку исполнится два года. Если пособие выплачивается после окончания отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет, то работодатель должен перечислить всю сумму единовременно (ст. 17.2 Закона № 81-ФЗ). Полагаем, что в этом случае рассчитать пособие нужно по тем правилам, которые действовали на момент начала отпуска по уходу за ребенком.

 

Когда размер пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет нужно пересмотреть

По общему правилу пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет рассчитывается один раз —  на момент начала отпуска по уходу. Это означает, что если пособие назначено в 2015 году, то пересчитывать пособие за те месяцы отпуска, которые приходятся на 2016 год, не надо. Соответственно, в 2016 году ежемесячно нужно выплачивать ту сумму пособия, которая была рассчитана в 2015 году. Однако из общего правила есть исключения.

Так, потребуется пересмотреть размер пособия, если в 2015 году работник получал минимальную сумму. Это связано с тем, что с 1 февраля 2016 года размер минимального пособия увеличивается, а работнику нельзя платить пособие меньше минимального. Например, в 2015 году женщине было назначено пособие по уходу за ребенком в размере 2 718,34 руб. в месяц (минимальное пособие на первого ребенка). С 1 февраля 2016 года минимальный размер пособия будет проиндексирован и составит 2 908,62 руб. Значит, с февраля работнице нужно платить пособие в размере 2 908,62 руб. в месяц.

Другая ситуация. Работнику в 2015 году было назначено пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет в размере 40% от среднего заработка. На тот момент ежемесячная выплата была больше минимального размера пособия. Если размер выплачиваемого пособия меньше минимального размера пособия, проиндексированного с 1 февраля 2016 года, то с этого месяца пособие следует выплачивать уже в новом размере (см. таблицу 2). Обратите внимание: чтобы пересчитать суммы пособия в связи с индексаций минимального размера пособия каких-либо заявлений от работника не требуется.

Рассмотрим и еще один возможный случай, когда потребуется пересмотреть размер назначенного в 2015 году пособия. Если работник прервет отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет, а в 2016 году решит снова взять такой отпуск, то сумму пособия по вновь оформленному отпуску нужно будет рассчитать заново. Объясняется это тем, что ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляется исходя из среднего заработка, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году начала отпуска по уходу за ребенком (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Поэтому если новый отпуск оформляется на следующий год, то необходимо учитывать новый расчетный период. В описанной выше ситуации в расчетный период для определения пособия по вновь оформленному отпуску войдут 2014 и 2015 годы (если работница не воспользуется правом на перенос расчетного периода). В связи этим размер пособия может отличаться от того, который выплачивался ранее.

 

Пособие по беременности и родам

Пособие по беременности и родам, которое выплачивают работодатели, не индексируется ежегодно. Однако минимальный размер этого пособия в 2016 году увеличится в связи с изменением МРОТ, а максимальный размер пособия станет больше, так как для его расчета нужно будет использовать новое максимальное значение среднего дневного заработка.

Напомним, что пособие по беременности и родам выплачивается единовременно и суммарно за весь период отпуска по беременности и родам, который составляет (ч. 1 ст. 10 Закона № 255-ФЗ):

         140 дней (в общем случае);

         194 дня (при многоплодной беременности);

         156 дней (при осложненных родах).

Работодатель должен начислить пособие, если женщина обратилась за ним в течение шести месяцев со дня окончания декретного отпуска (ст. 17.2 Закона № 81-ФЗ).

 

Максимальный размер

Для расчета максимальной суммы декретного пособия нужно знать максимальный размер среднего дневного заработка. Он определяется по той же формуле, что и при расчете пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет (ч. 3.3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). То есть в 2016 году он тоже будет равен 1 772,60 руб.(670 000 руб. + 624 000 руб.) / 730.

Таким образом, в 2016 году максимальный размер декретного пособия, возмещаемый ФСС, составит:

• 248 164 руб.(1 772,60 руб. × 140 дн.) —  в общем случае;

• 343 884,4 руб.(1 772,60 руб. × 194 дн.) —  при многоплодной беременности;

• 276 525,6 руб.(1 772,60 руб. × 156 дн.) —  при осложненных родах.

 

Минимальный размер

При расчете пособия по беременности и родам средний дневной заработок не может быть меньше величины, определяемой по следующей формуле (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ):

Минимальная величина среднего дневного заработка = МРОТ на дату начала отпуска × 24 / 730

С 1 января 2016 год федеральный МРОТ равен 6 204 руб. (Федеральный закон от 14.12.15 № 376-ФЗ, см. «С 1 января 2016 года федеральный МРОТ составит 6 204 рубля»). Соответственно, если отпуск по беременности и родам начнется в 2016 году, минимальная величина среднего дневного заработка для расчета декретного пособия составит 203,97 руб.(6 204 руб. × 24 / 730). Эта величина используется для дальнейшего расчета, если она оказалась больше, чем фактический средний дневной заработок работницы. Минимальные размеры пособий по беременности и родам в 2016 году такие:

         28 555,8 руб.(203,97 руб. × 140 дн.) —  в общем случае;

         39 570,18 руб.(203,97 руб.  х 194 дн.) —  при многоплодной беременности;

         31 819,32 руб.(203,97 руб. х 156 дн.) —  при осложненных родах.

Обратите внимание

Количество дней в расчетном периоде будет меньше 730, если работодатель назначает декретное пособие или пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет работнице, у которой есть исключаемые периоды (нетрудоспособность, предыдущий декретный отпуск или отпуск по уходу за ребенком). Об этом сказано в части 3.1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ. По желанию такой сотрудницы работодатель должен перенести один год (или оба года) расчетного периода на более раннее время, если это приведет к увеличению суммы пособия. При этом чиновники настаивают, что перенос возможен не на любые предыдущие годы, а только на те, которые непосредственно предшествуют исключаемому периоду. См. «Минтруд выступил против сложившихся правил переноса расчетного периода при выплате пособия в ситуации «из декрета в декрет».

 

Если стаж меньше шести месяцев

Если страховой стаж работницы меньше шести месяцев, то ее пособие по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать МРОТ, действующий в этом месяце. Эта величина умножается на районный коэффициент, если такой введен в данной местности (ч. 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ).

Как мы уже сказали, с 1 января 2016 года МРОТ составляет 6 204 руб. По сравнению с 2015 годом он стал больше на 239 руб.(6 204 руб. –   5 965 руб.). Новый размер МРОТ следует учитывать для расчета доплаты пособия по беременности и родам. Такая доплата полагается при одновременном выполнении двух условий:

         отпуск по беременности и родам начался в 2015 году и закончится в 2016 году;

         страховой стаж женщины на момент начала декретного отпуска был меньше шести месяцев.

Чтобы решить, нужно ли доплачивать пособие по беременности и родам, необходимо в общем случае сравнить следующие показатели:

         дневное пособие, исходя из которого рассчитана общая сумма пособия в 2015 году;

         дневное пособие, исчисленное исходя из МРОТ за полный календарный месяц декретного отпуска, приходящегося на период после 1 января 2016 года.

Если второй показатель окажется выше, то пособие нужно будет доплатить.

Пример

Иванова Н.А. трудится в ООО «Тюльпан» с 15 сентября 2015 года. Это ее первое место работы.

С 7 декабря 2015 года Иванова Н.А. взяла отпуск по беременности и родам на 140 дней (до 24 апреля 2016 года). На момент ухода в этот отпуск ее стаж был меньше шести месяцев. Для расчета декретного пособия бухгалтер использовал величину МРОТ, которая действовала на момент ухода работницы в отпуск в 2015 году, то есть 5 965 руб.

В расчетный период бухгалтер включил 2013 и 2014 годы (в этом периоде заработка у Ивановой Н.А. не было).

В 2015 году минимальный размер среднего дневного заработка, рассчитанного из МРОТ, составлял 196,11 руб. (5 965 руб. × 24 мес./ 730 дн.). Поскольку стаж работницы был меньше шести месяцев, сумма пособия не могла превышать 1 МРОТ за месяц. Учитывая это, в декабре 2015 года бухгалтер рассчитал пособие за каждый месяц декретного отпуска следующим образом:

 

за декабрь 2015 года

 

4 810,48 руб. (5 965 руб. / 31 дн. × 25 дн.)

 

за январь 2016 года

 

5 965 руб.

 

за февраль 2016 года

 

5 687,19 руб. (196,11 руб. × 29 дн.)

 

за март 2016 года

 

5 965 руб.

 

за апрель 2016 года

 

4 706,64 руб. (196,11 руб. × 24 дн.)

 

Как видно из таблицы, в декабре 2015 года, январе и марте 2016 года бухгалтер использовал для расчета пособия величину МРОТ (5 965 руб.). Это связано с тем, что в данных месяцах 31 день, следовательно, сумма пособия за месяц, рассчитанная исходя из минимального размера среднего дневного заработка (196,11 руб.) составила 6 079,41 руб. (196,11 руб.×  31 дн.). Поскольку эта величина больше МРОТ, который действовал в 2015 году, бухгалтер использовал для расчета МРОТ.

Таким образом, сумма пособия по беременности и родам на момент ухода Ивановой Н.А. в декрет составила 27 134,33 руб.(4 810,48 руб.+ 5 965 руб. + 5 687,19 руб. + 5 965 руб. +4 706,64 руб.).

С 1 января 2016 года МРОТ вырос до 6 204 руб. Это означает, что сумма пособия за январь и март 2016 года, рассчитанная бухгалтером в 2015 году исходя из минимального размера среднего дневного заработка, теперь не превышает МРОТ. В связи с этим Ивановой Н.А. следует доплатить 228,82 руб.(6 079,41 руб. –  5 965 руб.) × 2 мес.

Подробнее об алгоритме расчета пособий по уходу за ребенком и по беременности и родам см. «Больничные и «детские» пособия: актуальные правила расчета, выплаты и возмещения».

Также заметим, что наиболее комфортно чувствуют себя те, кто рассчитывает зарплату и пособия с помощью веб-сервисов. Все необходимые обновления (актуальные размеры пособий, суммы вычетов, алгоритмы расчетов) устанавливаются в них без участия пользователя. Так, при расчете суммы пособия в веб-сервисе нельзя указать устаревший размер пособия. Если бухгалтер допускает какую-то ошибку, сервис сообщает об ошибке и подсказывает, как следует заполнить данное поле.

 

 

Материал предоставлен порталом «Бухгалтерия Онлайн»



Налоговые каникулы ИП в 2017 году

Самое важное в этой статье:
• Сколько длятся налоговые каникулы для ИП
• Какие налоги продолжать платить во время каникул
• Может ли ИП не вести книги учета по УСН и патентной системе

Если вы зарегистрировались в качестве предпринимателя в 2015 или 2016 году, то проверьте, нет ли у вас права воспользоваться налоговыми каникулами. Во время каникул индивидуальные предприниматели на упрощенке и патентной системе применяют нулевую ставку в течение двух налоговых периодов.

Если оказалось, что у вас есть право на налоговые каникулы, но вы по ошибке не воспользовались льготой, сообщите об этом в ИФНС и верните переплату (подробности см. в комментарии чиновника ниже).

Что делать, если бизнесмен узнал о налоговых каникулах с опозданием



— Если вы не знали о налоговых каникулах ИП и по ошибке платили налог, то вернете деньги из бюджета. Для этого отправьте в свою ИФНС заявление о возврате излишне уплаченного налога, сдайте уточненную декларацию по УСН, а также документы, подтверждающие право на использование каникул. Например, приложите к заявлению выписку из ЕГРИП с указанием льготного вида деятельности, уведомление о применении УСН, а также копию текста регионального закона, из которого следует, что данный бизнес относится к льготным видам деятельности.

 

В каких регионах действуют налоговые каникулы

Налоговые каникулы для ИП установили власти в 76 регионах. Вы найдете полный список таких субъектов на сайте 26-2.ru. Наберите в поисковой строке «Налоговые каникулы» и получите перечень регионов.

Если ваш субъект ввел каникулы, то изучите региональный закон, установивший нулевую ставку по УСН и патенту. Из закона вы узнаете, какие именно виды бизнеса переходят на каникулы.

К примеру, во Владимирской области переходят на каникулы только те ИП, у которых средняя численность сотрудников не превышает 5 человек, а доходы от льготных видов деятельности — не более 6 млн. руб. (приложение № 1 к Закону Владимирской области от 05.03.2015 № 12-ОЗ).

Как определить длительность налоговых каникул

Нулевую ставку применяйте непрерывно два налоговых периода (абз. 2 п. 4 ст. 346.20 НК РФ).

По УСН налоговый период — это календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Допустим, гражданин зарегистрировался в качестве ИП 7 ноября 2016 года и сразу же перешел на УСН. Если бизнесмен подпадает под налоговые каникулы, то они продлятся с 7 ноября 2016 года по 31 декабря 2017-го. Первый налоговый период по УСН — с 7 ноября по 31 декабря 2016 года. Второй налоговый период — с 1 января по 31 декабря 2017 года.

Налоговый период по патенту — от 1 до 12 месяцев в рамках календарного года (ст. 346.49 НК РФ). Продолжительность каникул зависит от сроков купленных патентов. Покупать сначала один патент на несколько месяцев, а затем другой в том же году невыгодно. Скажем, ИП приобрел патент с марта 2016 года на три месяца. Затем в июне 2016 года бизнесмен купил еще патент на семь месяцев. В этом случае коммерсант истратил два налоговых периода по патенту в одном календарном году. Значит, воспользоваться нулевой ставкой в 2017 году не получится.

Какие налоги продолжать платить во время налоговых каникул

Во время налоговых каникул бизнесмен освобожден только от уплаты основного налога — упрощенного или патентного (п. 4 ст. 346.20 и п. 3 ст. 346.50 НК РФ). Остальные налоги — имущественные и с выплат работникам — придется платить по-прежнему. Это НДФЛ за сотрудников, торговый сбор, ЕНВД, а также налоги на имущество физлиц, землю и транспорт (ст. 226, п. 5 ст. 346.11 и п. 12 ст. 346.43 НК РФ). Также каникулы не распространяются на страховые взносы, которые индивидуальный предприниматель платит за себя и работников.

Если бизнесмен применяет упрощенку, то поставить сумму уплаченных страховых взносов в вычет по УСН нельзя. Налог к уплате по УСН во время каникул равен нулю.

Нужно ли вести книги учета по УСН и патенту

Законодательство не уточняет, надо ли во время каникул вести Книгу учета доходов и расходов по УСН и Книгу учета по патентной системе. За отсутствие таких регистров или ошибки в них налоговики штрафуют на сумму от 10 000 до 30 000 руб. (ст. 120 НК РФ). Поэтому Книгу учета по вашей налоговой системе продолжайте вести.

Кроме того, вести регистры удобно и для вас. По книгам вы отслеживаете лимиты доходов, предусмотренные для УСН и патентной системы. Также, если вы применяете УСН, каникулы можно применять, если доля доходов от льготируемой деятельности превышает 70%. Проверить это условие удобно по Книге.

Как платить налог, если несколько видов деятельности

Упрощенец вправе применять нулевую ставку по УСН по всем видам деятельности. Главное, чтобы доходы от льготных видов деятельности превышали 70% общей суммы поступлений за налоговый период. Доходы от нескольких льготных видов бизнеса можно суммировать (абз. 4 п. 4 ст. 346.20 НК РФ).

ПРИМЕР.

Когда бизнесмен на УСН вправе воспользоваться налоговыми каникулами. Гражданин впервые зарегистрировался как бизнесмен в Липецкой области в августе 2016 года. С первого дня работы ИП применяет упрощенку. Коммерсант производит спорттовары, игрушки и оказывает транспортные услуги. Закон Липецкой области от 15.06.2015 № 413-ОЗ ввел с 19 июня 2015 года налоговые каникулы для ИП. Среди льготируемых видов деятельности есть производство игрушек и спортивных товаров.

Бизнесмен вправе «уйти на каникулы», если доходы от производства игрушек и спорттоваров превысят 70% всех поступлений.

Бизнесмены приобретают патенты по видам деятельности. Получить бесплатно можно патенты по льготируемым видам бизнеса. За другие патенты по нельготируемым видам бизнеса придется платить.

Сдавать ли декларацию по УСН

Упрощенцам, которые «ушли на каникулы», по итогам года нужно сдать налоговую декларацию. Ведь ИП во время каникул не перестает считаться плательщиком налога. Только ставка по УСН равна 0%. Декларацию заполните по обычной форме, утвержденной приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@.

В декларации заполните раздел 2.1.1, если применяете УСН с объектом «доходы», или раздел 2.2, если у вас объект «доходы минус расходы». В разделе укажите ставку налога 0%. Причем отдельно за каждый отчетный и налоговый период 

За 2016 год отчетность по УСН сдайте не позднее 2 мая 2017 года (ст. 346.23 и п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Получив «нулевую» декларацию, налоговые инспекторы могут запросить документы, которые подтверждают, что вы занимаетесь льготной деятельностью, — договоры, выписку из ЕГРИП и т. д. (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Когда ИП теряет право на налоговые каникулы

Если бизнесмен нарушит условия каникул, то придется доначислить налог по УСН или патентной системе с начала налогового периода (п. 1, 2, 3 ст. 346.20 и п. 1, 2 ст. 346.50 НК РФ). Рассчитать налог понадобится по обычной ставке. Потеряв право на каникулы, ИП не сможет воспользоваться нулевой ставкой в следующих налоговых периодах (см. комментарий ниже).

Если ИП утратил право на налоговые каникулы, воспользоваться льготой еще раз не получится


— ИП вправе применять налоговую ставку 0% по УСН или патентной системе со дня государственной регистрации непрерывно в течение двух налоговых периодов (ст. 346.20, 346.50 НК РФ). В данном случае ключевым является слово «непрерывно». То есть нужно выполнить критерии и в первом налоговом периоде, и во втором. Если в первый год работы ИП не выполнил условия каникул, значит, применять нулевую ставку по УСН или патенту больше нельзя.

Виктория Барковец,
эксперт журнала «Бухгалтерия ИП»

Три главных совета

1. Воспользоваться налоговыми каникулами вправе индивидуальные предприниматели на упрощенке и патенте, которые ведут бизнес в производственной, социальной, научной сферах или оказывают бытовые услуги.

2. Предприниматели во время каникул не освобождены от уплаты страховых взносов, имущественных и зарплатных налогов.

3. Несмотря на то что во время каникул налог по упрощенной системе платить не нужно, декларацию за год сдайте.

 

 



Ещё статьи...