Logo
Logo mobile Logo mobile

Штрафы и пени в бухгалтерском учете

Как отразить в учете, а также в бухгалтерской отчетности организации штраф, наложенный на организацию налоговым органом за неполную уплату НДС?

 

Сумма штрафа, отраженная в решении налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, составила 58 620 руб. Организация не намерена оспаривать данное решение.

 

Бухгалтерский учет

Согласно п. п. 1, 2 ст. 114, ст. 122 Налогового кодекса РФ штраф за неполную уплату налога является налоговой санкцией. В настоящее время существуют две точки зрения в отношении отражения налоговых санкций в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

1. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, суммы причитающихся налоговых санкций отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Такой же вывод можно сделать на основании п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

2. Сумма штрафа, подлежащего уплате в бюджет на основании решения налогового органа, удовлетворяет определению расхода, так как представляет собой возникновение у организации обязательства, приводящее к уменьшению капитала организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Поскольку данный расход не является расходом по обычным видам деятельности, он квалифицируется как прочий расход (п. п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99). Следовательно, сумма штрафа отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции со счетом 68 (Инструкция по применению Плана счетов). Такую точку зрения в отношении налоговых санкций по НДС поддерживает и Бухгалтерский методологический центр (см. Рекомендацию Р-64/15 "Фискальные санкции" (принята 11.09.2015, Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра, 2015)).

Следует отметить, что ПБУ 10/99 имеет приоритет перед Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации как более поздний документ. Что же касается Инструкции по применению Плана счетов, то она лишь устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются ПБУ, методическими указаниями и другими нормативными актами по вопросам бухгалтерского учета (абз. 1, 2 Преамбулы к Инструкции по применению Плана счетов).

Выбор порядка отражения соответствующих операций в бухгалтерском учете организации следует закрепить в своей учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Бухгалтерская отчетность

1. Если в бухгалтерском учете сумма штрафа отражается по дебету счета 99, то в Отчете о финансовых результатах (форма утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н) данная сумма указывается по строке 2460 "Прочее" и формирует (уменьшает) показатель строки 2400 "Чистая прибыль". При этом на показатель строки 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" данная сумма не влияет.

2. В случае признания штрафа за неполную уплату НДС прочим расходом его сумма участвует в формировании показателя строки 2350 "Прочие расходы" и уменьшает показатели строк 2300 и 2400 Отчета о финансовых результатах (п. 19 ПБУ 10/99).

Налог на прибыль организаций

Штраф по НДС, подлежащий перечислению в бюджет, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

1. Если штраф, подлежащий уплате в бюджет, не признается прочим расходом, а сразу относится на счет 99, то у организации не возникает разниц, активов и обязательств, учитываемых по правилам Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. При этом условный расход по налогу на прибыль исчисляется исходя из бухгалтерской прибыли, сформированной без учета суммы штрафа (п. 20 ПБУ 18/02).

2. В случае признания штрафа в бухгалтерском учете прочим расходом у организации возникают постоянная разница и соответствующее постоянное налоговое обязательство, так как в налоговом учете сумма штрафа не участвует в формировании налоговой базы по налогу на прибыль ни текущего отчетного периода, ни последующих отчетных (налоговых) периодов (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02). При этом условный расход по налогу на прибыль исчисляется исходя из бухгалтерской прибыли, сформированной с учетом суммы штрафа, признанной прочим расходом (п. 20 ПБУ 18/02).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-НДС "Расчеты по НДС";

68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".


 

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

1. Сумма штрафа относится напрямую в дебет счета 99

Отражена сумма штрафа за неполную уплату налога

99

68-НДС

58 620

Решение налогового органа

Уплачен в бюджет штраф за неполную уплату налога

68-НДС

51

58 620

Выписка банка по расчетному счету

2. Сумма штрафа признается прочим расходом организации

Сумма штрафа за неполную уплату налога признана прочим расходом

91-2

68-НДС

58 620

Решение налогового органа

Отражено постоянное налоговое обязательство

(58 620 x 20%)

99

68-пр

11 724

Бухгалтерская справка-расчет

Уплачен в бюджет штраф за неполную уплату налога

68-НДС

51

58 620

Выписка банка по расчетному счету

 

Е.А.Кондрашкина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

01.12.2015

 

 



Самые распространенные заблуждения об аудите

После проведения аудиторской проверки, налоговая не страшна

Многие руководители и бухгалтеры думают, что во время проведения аудиторской проверки аудитор должен проверить правильность и полноту начисления налогов. Это одно из самых серьезных заблуждений.

Аудитор проверяет бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Конечно, он посмотрит ваши налоги, но… Он посмотрит, есть ли риск, того, что в случае налоговой проверки вам доначислят налоги. И главное насколько существенной будет эта сумма.

Аудитор укажет на все ошибки, которые обнаружит

Аудитор обязан подтвердить (или не подтвердить), что ваша бухгалтерская отчетность достоверна, а не найти все ошибки. В аудите есть такое понятие, как существенность. Если аудитор установил существенность в размере 1 млн. руб., то все ошибки ниже этой суммы будут несущественными. А значит, он не отразит их в своем заключении.

Аудитор проверяет все документы

Вы слышали что-нибудь об аудиторской выборке? Название говорит само за себя. Перед началом проверки аудитор должен определиться с выборкой. Это значит, что не все документы попадут под проверку, а только те, которые по профессиональному суждению аудитора, нужно посмотреть. Выбрав несколько документов на проверку, аудитор делает вывод, что остальные документы такие же. Ну, или увеличивает выборку.

Аудитор очень редко решает проверить все документы сплошным методом, это скорее или небольшое количество документов или очень серьезный участок. В любом случае, чем больше выборка, тем выше стоимость аудита.

Аудитор проверяет только документы

Аудитор должен не только проверить наличие и правильность оформления документов, но и совершить еще множество аналитических процедур.

Например, обязательно наблюдение за тем, как проводится инвентаризация. Если же вы заключили договор на аудит после проведения инвентаризации, то аудитор должен выборочно провести подсчет имущества, прибавить к нему все, что за этот период было списано и отнять все, что было приобретено, и в конечном счете, выйти (или не выйти) на данные 31 декабря.

Также аудитор должен запросить данные у ваших контрагентов, поговорить с  сотрудниками компании и многое другое.

«Мы заплатили, вот пусть проверяют и не пристают к нам»

Кроме проверки документов, выборочного подсчета имущества, общения с сотрудниками и третьими лицами, аудитор должен задать полтора десятка различных запросов руководству аудируемого лица, а потом подтвердить эти данные из других источников.

В частности, вопросы будут касатся наличия судебных дел и претензионных споров,  связанных лиц, непрерывности деятельности и многого, многого другого. И самое неприятное - он спросит руководство компании, не совершали ли они неправомерных, а также коррупционных, действий. И руководитель должен честно на все ответить.

Оплата за проведение аудита не зависит от его результата. Неважно, что решит ваш аудитор, - подтверждать или не подтверждать отчетность, оплата не изменится. 

Аудит – это бесполезная вещь, за которую еще и платить надо

Если правильно подойти к заключению договора, то аудитор может быть очень полезным помощником, ценность которого значительно превысит стоимость аудита.

Если необходимо проверить налоги, то нужно заключать договор не на проведение  аудита, а на проверку правильности и полноты начисления налогов. Это не совсем классический аудит, это специальное задание аудитору, но возможной пользы для организации будет значительно больше, чем от проведения обычного аудита.

Кроме этого, аудиторы могут быть незаменимыми помощниками бухгалтеру. Не секрет, что наши законы написаны таким языком, что простого прочтения часто не достаточно для понимания смысла. Аудиторы проходят как минимум 40 часовое обучение ежегодно и хороший аудитор, обязательно найдет именно такое, где получит много полезной информации. Кроме того, во многих аудиторских организациях проводится внутреннее повышение квалификации.

Так же можно доверить аудиторам какой-то участок, например, зарплату, или НДС, словом, все, что вызывает вопросы.

В конце, концов, аудитору можно доверить анализ вашей деятельности и поиск резервов для снижения затрат.

Пользуйтесь услугами аудиторов с выгодой для себя. Если подойти к  выбору аудитора и набора услуг серьезно, то стоимость аудита не только окупится, но и принесет выгоду для организации.

Татьяна Пересыпкина

генеральный директор аудиторской компании "ПРОФИСИО"

© ИА Клерк.Ру., аналитический отдел

 

 



Бухгалтерский аутсорсинг – преимущества аутсорсинга бухгалтерских услуг

Достаточно новое для российского рынка бизнес-услуг понятие «бухгалтерский аутсорсинг» получает все большее распространение. Победив стартовые барьеры недоверия и классическую модель бухгалтерии с обязательным наличием в штате хотя бы просто главбуха, аутсорсинг открывает новые горизонты, как для акул предпринимательства, так и для молодых компаний.