Logo
Logo mobile Logo mobile

Новости налогообложения и бухучета

Проведение зачета (возврата) излишне уплаченных сумм НДФЛ
 
Пунктом 9 статьи 226 НК установлено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Следовательно, перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является уплатой НДФЛ. В этом случае налоговый агент вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджетную систему РФ. Налоговый орган, в случае отсутствия у указанного налогового агента задолженности по иным федеральным налогам, осуществляет возврат излишне уплаченной суммы, не являющейся НДФЛ, в порядке, установленном статьей 78 НК. При этом следует учесть, что подтверждение факта ошибочного перечисления сумм по реквизитам уплаты НДФЛ, как и подтверждение факта излишнего удержания и перечисления НДФЛ производится на основании выписки из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и платежных документов согласно абзацу 8 пункта 1 статьи 231 НК, а возврат на расчетный счет организации осуществляется с учетом положений абзаца второго пункта 6 статьи 78 НК. Кроме того, возможен зачет таких ошибочно перечисленных сумм по реквизитам уплаты НДФЛ в счет погашения задолженности по налогам соответствующего вида, а также в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида. По вопросу зачета (возврата) излишне либо ошибочно уплаченных сумм НДФЛ за период до 01.01.2016 порядок осуществления зачета (возврата) аналогичен вышеуказанному. (Письмо ФНС России от 06.02.2017 N ГД-4-8/2085@)
 
 
НДФЛ с возмещения расходов иностранного работника по найму жилого помещения в РФ
 
Суммы возмещения (компенсации) организацией расходов сотрудника, являющегося иностранным гражданином, по найму жилого помещения не подпадают под действие пункта 3 статьи 217 НК и подлежат обложению НДФЛ. (Письмо ФНС России от 10.01.2017 N БС-4-11/123@)
 
 
Учет в расходах премии за результаты работы прошлого периода в периоде их начисления
 
Вознаграждения работникам в виде премии за результаты работы за год учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в периоде начисления данных премий при условии их соответствия положениям статьи 252 НК РФ, в случае если налогоплательщик не формировал резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год. (Письмо Минфина России от 06.02.2017 N 03-03-06/2/5954)
 
 
Применение УПД при оформлении исполнения обязательств по государственному контракту (договору)
 
Исполнение обязательств, возникших в ходе исполнения государственного контракта (договора), в том числе в части регламентации порядка оформления документов, осуществляется в соответствии с действующим законодательством РФ и условиями государственного контракта (договора). Организация вправе использовать рекомендованную к применению письмом ФНС РФ от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ форму УПД, в случае если ее применение установлено в рамках учетной политики государственного (муниципального) заказчика. (Письмо Минфина от 23.01.2017 № 02-07-10/3039)
 
 
НДС при передаче организацией на УСН имущества выходящему участнику
 
При передаче организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, имущества участнику хозяйственного общества при выходе из этого общества налог на добавленную стоимость не исчисляется. (Письмо Минфина от 02.02.2017 № 03-07-14/5451)
 
 
Представление декларации по налогу на имущество после выбытия здания, находящегося вне местонахождения организации или подразделения
 
В случае выбытия объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или вне местонахождения обособленного подразделения, в течение налогового (отчетного) периода по окончании этого налогового (отчетного) периода, являющегося последним применительно к указанной деятельности, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию (расчет авансового платежа) по налогу на имущество организаций по месту нахождения закрываемого обособленного подразделения и выбывающего объекта недвижимого имущества. При этом статьей 45 НК установлено, что налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. На основании этого организация вправе представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество в отношении ликвидированного обособленного подразделения и (или) проданного объекта недвижимого имущества в течение календарного года до срока ее представления, установленного пунктом 3 статьи 386 НК. Если налоговые декларации не представлены до снятия с учета, то после даты снятия с учета объекта недвижимого имущества (обособленного подразделения) представлять декларацию по налогу на имущество организаций в отношении указанного объекта недвижимого имущества (имущества обособленного подразделения) следует по месту нахождения головной организации, указав ОКТМО по месту нахождения выбывшего объекта недвижимого имущества (обособленного подразделения). (Письмо Минфина от 08.11.2016 № БС-4-21/21110@)
 
 
Учет в целях налога на прибыль суммы НДС, не предъявленной покупателю
 
Налогоплательщик вправе учесть сумму НДС в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК в том случае, когда начисленный НДС покупателям не предъявляется. (Письмо Минфина от 20.01.2017 № 03-03-06/1/3257)
 
 
НДС по договору, заключенному в период применения ОСН организацией, перешедшей на УСН
 
Реализация недвижимого имущества организацией, перешедшей на УСН, по договору, заключенному в период применения этой организацией общей системы налогообложения, налогом на добавленную стоимость не облагается. (Письмо Минфина от 03.02.2017 № 03-07-11/5714)
 
 
Имущественный вычет при обращении к работодателю не с первого месяца года
 
При обращении физического лица к работодателю с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета не в первом, а в одном из последующих месяцев календарного года налог исчисляется за весь истекший с начала года период с применением имущественного налогового вычета. Разница между суммой налога, исчисленной и удержанной до предоставления имущественного вычета, и суммой налога, определенной по установленным пунктом 3 статьи 226 НК правилам в том месяце, в котором от работника поступило заявление о предоставлении вычета, образует сумму налога, перечисленную в бюджет излишне. На основании пункта 1 статьи 231 НК излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления работника. (Письмо Минфина России от 20.01.2017 N 03-04-06/2416)
 

 

Выставление счетов-фактур при получении предварительной оплаты (частичной оплаты)
 
В случае если в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет этой оплаты (частичной оплаты), то счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) выставлять покупателю не следует. (Письмо Минфина от 18.01.2017 № 03-07-09/1695)
 
 
Порядок заполнения путевых листов
 
Скорректирован порядок заполнения путевых листов. В заголовочной части путевого листа теперь не нужно проставлять печать или штамп юридического лица, индивидуального предпринимателя, владеющих соответствующими транспортными средствами на правах собственности или ином законном основании. Вводится требование указывать в путевом листе дату и время проведения предрейсового контроля технического состояния транспортного средства, которые проставляются контролером и заверяются его подписью с указанием фамилии и инициалов. (Приказ Министерства транспорта РФ от 18.01.2017 г.)
 
 
Исполнение обязанности по уплате налога, если в поручении на его перечисление неправильно указан КБК
 
При обнаружении ошибочно указанного кода бюджетной классификации в поручении на перечисление налога организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением об уточнении принадлежности платежа. (Письмо Минфина от 19.01.2017 № 03-02-07/1/2145)
 
 
Удержание и перечисление НДФЛ с отпускных
 
Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. Следовательно, НДФЛ с отпускных сумм налоговый агент обязан исчислить и удержать при их фактической выплате, а перечислить в бюджет — не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. (Письмо Минфина от 17.01.2017 № 03-04-06/1618)
 
 
Заполнение акцизной декларации в отношении электронных сигарет
 
ФНС напомнила о вступлении в силу изменений, внесенных федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ в главу "Акцизы" НК. Определены коды видов подакцизных товаров в отношении электронных систем доставки никотина, жидкости для таких систем, а также табака, предназначенного для потребления путем нагревания. С 1 января 2017 года данная продукция отнесена к подакцизным товарам. До внесения изменений в форму налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам), утвержденой приказом Минфина РФ от 07.07.2010 N 69н, при ее заполнении следует применять следующие коды видов подакцизных товаров: - электронные системы доставки никотина - код 470; - жидкости для электронных систем доставки никотина - 471; - табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания, - код 412. Сообщены также единицы измерения данной продукции и коды по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ). (Письмо ФНС России от 10.02.2017 N СД-4-3/2416@)
 
 
Предельный размер доходов при переходе организации на УСН
С 1 января 2017 года вступили в силу изменения, в связи с которыми предельный размер доходов 112,5 млн рублей учитывается за 9 месяцев 2017 года для перехода организации на УСН с 2018 года. (Письмо Минфина от 24.01.2017 № 03-11-06/2/3269)
 

 

Учет НДС, указанного в кассовом чеке
 
Организация не вправе учесть в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумму НДС, предъявленную покупателю и указанную в кассовом чеке при приобретении товаров в розничной торговле и не принятую к вычету в целях НДС. (Письмо Минфина от 24.01.2017 № 03-07-11/3094)
 
 
НДС с дополнительного вознаграждения, полученного агентом в связи с заключением договоров на определенную сумму
 
Дополнительное вознаграждение, полученное агентом в рамках агентского договора в связи с заключением договоров на определенную сумму, включается агентом в налоговую базу по НДС. (Письмо Минфина РФ от 27.12.2016 N 03-07-11/78123)
 
 
Подтверждение оплаты "Платону" в целях вычета по транспортному налогу отчетом оператора
 
По мнению ФНС России, для подтверждения прав на налоговую льготу и налоговый вычет по транспортному налогу, предусмотренные пунктами 4, 5 статьи 1 Закона, налогоплательщики могут в качестве основания представлять информацию из Реестра в виде заполненной Формы отчета (на бумажном носителе), подписанной уполномоченным представителем Оператора и удостоверенной печатью Оператора (его филиала, уполномоченного подразделения). (Письмо ФНС России от 09.01.2017 N БС-4-21/65@)
 
 
 
Вычет НДС, если документы выставлены поставщиком после периода, в котором товары приняты на учет
 
Счета-фактуры, выставленные продавцом после срока, установленного пунктом 3 статьи 168 НК, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС, предъявленных покупателю продавцом. Кроме того, согласно пункту 1.1 статьи 172 НК РФ при получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного статьей 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму НДС в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей НК РФ. Учитывая изложенное, при получении счетов-фактур до 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, налогоплательщик вправе заявить к вычету НДС по таким товарам (работам, услугам), имущественным правам в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет. (Письмо Минфина России от 23.12.2016 N 03-03-06/3/77429)
 
 
Применении ККТ при приеме денежных средств с использованием электронных средств платежа
 
Организация при приеме денежных средств с использованием электронных средств платежа от физического лица (покупателя/клиента) за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги обязана применять контрольно-кассовую технику. Организации и ИП, обратившиеся с 01.02.2017 с заявлением о регистрации (перерегистрации) контрольно-кассовой техники в налоговые органы, обязаны заключить договор с оператором фискальных данных и осуществлять передачу фискальных данных в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных, за исключением случая, указанного в пункте 7 статьи 2 Федерального закона № 54-ФЗ (в редакции Федерального закона № 290-ФЗ). (Письмо ФНС от 02.02.2017 г. № ЕД-4-20/1848@)
 
 
Льготы по налогу на имущество организаций в отношении вновь вводимых энергоэффективных объектов
 
Налоговая льгота по налогу на имущество организаций может применяться в отношении вновь вводимых объектов движимого и недвижимого имущества (в том числе зданий), имеющих высокий класс энергетической эффективности, при наличии на них энергетического паспорта. (Письмо ФНС России от 03.02.2017 N БС-4-21/1991)
 
 
 
НДФЛ при сдаче в аренду нерезидентом РФ недвижимости, находящейся за пределами РФ
 
Доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ, физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, не являются объектом обложения НДФЛ в РФ. (Письмо Минфина от 20.01.2017 № 03-04-05/2578)
 
 
Учет вознаграждений (премий) работникам в целях налога на прибыль
 
Расходы в виде вознаграждений могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций, в случае если порядок, размер и условия их выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права, при соответствии критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и при условии, что подобные расходы не поименованы в статье 270 НК РФ. (Письмо Минфина РФ от 10.01.2017 N 03-03-06/1/80071)
 
 
НДФЛ при реализации доли в уставном капитале ООО
 
Освобождение от налогообложения доходов от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций производится в случае, если указанные доли были приобретены начиная с 1 января 2011 года и на дату реализации непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет. В случае если одно из перечисленных условий не соблюдается, положения пункта 17.2 статьи 217 НК не применяются и доходы от реализации долей подлежат налогообложению в установленном порядке. При этом согласно абзацу второму подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав. (Письмо Минфина от 13.01.2017 № 03-04-06/1007)



Как начислять «детские» пособия в 2016 году: новые размеры пособий и переходные ситуации

С 2016 года начали действовать новые правила индексации некоторых видов «детских» пособий. Главное новшество заключается в том, что с 1 января по 1 февраля 2016 года пособия нужно выплачивать в тех же размерах, что и в 2015 году. Дело в том, что согласно постановлению правительства РФ от 28.01.16 № 42 «детские» пособия проиндексированы только с 1 февраля 2016 года. Кроме этого, в 2016 году некоторые пособия, связанные с рождением детей, потребуется рассчитывать уже с учетом новой предельной базы для начисления страховых взносов в ФСС. Это также повлечет за собой изменение их размеров. В данной статье мы привели новые размеры «детских» пособий и рассмотрели некоторые сложные ситуации, с которыми практикующий бухгалтер может столкнуться в начале 2016 года.

 

Вводная информация

К «детским» пособиям относятся социальные выплаты, связанные с рождением детей. Перечень этих выплат приведен в Федеральном законе от 19.05.95 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (далее —  Закон № 81-ФЗ). В настоящей статье мы рассмотрим, как в 2016 году изменятся размеры «детских» пособий, которые выплачиваются чаще всего. Речь пойдет о следующих видах пособий:

         пособие за постановку на учет в ранние сроки беременности;

         единовременное пособие при рождении ребенка;

         ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет;

         пособие по беременности и родам.

Данные пособия выплачивает работодатель. При этом он вправе уменьшить на сумму выплат страховые взносы в ФСС или же может получить из фонда необходимое возмещение (ч. 2 ст. 4.6 Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», далее —  Закон № 255-ФЗ).

Заметим, что существуют и другие виды пособий, связанные с рождением детей (например, пособие при передаче ребенка на воспитание в семью, пособие беременной жене военнослужащего, проходящего службу по призыву, и ежемесячное пособие на ребенка такого военнослужащего). Однако они выплачиваются не работодателем, а отделением социальной защиты населения по месту жительства получателя (согласно порядку, утвержденному приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.09 № 1012н).

Отметим также, что в некоторых регионах проводится пилотный проект по выплате пособий напрямую из ФСС. Территориальные органы фонда в этих регионах сами начисляют и выплачивают «детские» пособия. По состоянию на 1 января 2016 года в пилотном проекте участвуют 14 субъектов РФ: Карачаево-Черкесская республика, республика Татарстан, республика Крым, Хабаровский край, Астраханская, Белгородская, Курганская, Нижегородская, Новгородская, Новосибирская, Ростовская, Самарская, Тамбовская области и город федерального значения Севастополь. А с 1 июля 2016 года к пилотному проекту присоединятся еще шесть субъектов РФ: республика Мордовия, Брянская, Калининградская, Калужская, Липецкая и Ульяновская области (постановление правительства РФ от 19.12.15 № 1389).

 

Как индексировались «детские» пособия до 2016 года

До 2016 года размеры «детских» пособий (за исключением декретного пособия, выплачиваемого работодателями) подлежали ежегодной индексации с учетом прогнозируемого роста инфляции. Коэффициент индексации определялся законом о бюджете на очередной календарный год (ч. 1 ст. 4.2 Закона № 81-ФЗ). Например, коэффициент на 2015 год составлял 1,055. Чтобы рассчитать размер пособия, нужно было величину пособия за предыдущий год умножить на коэффициент индексации текущего года (письмо ФСС от 28.01.14 № 17-03-11/06-1026). Таким способом можно было определить размеры «детских» пособий по состоянию на 1 января очередного года. См. «Как начислять «детские» пособия в 2015 году: новые размеры и «переходные» ситуации».

 

Что изменилось в правилах индексации «детских» пособий

 

Размеры пособий в январе 2016 года

В текущем году индексация пособий будет происходить по-новому. Дело в том, что законодатели приостановили до 1 января 2017 года действие положений части 1 статьи 4.2 Закона № 81-ФЗ о ежегодной индексации «детских» пособий на прогнозируемый уровень инфляции (п. 6 ст. 1 Федерального закона от 06.04.15 № 68-ФЗ; далее —  Закон № 68-ФЗ). В пункте 1 статьи 4 Закона № 68-ФЗ предусмотрено, что пособия будут проиндексированы, но не законом о бюджете, а постановлением правительства РФ, и не с 1 января, а с 1 февраля. В связи с этим с 1 января по 1 февраля 2016 года «детские» пособия следует выплачивать в тех же размерах, что и в 2015 году (см. таблицу 1).

Таблица 1. Размеры пособий для выплаты в январе 2016 года

 

Вид пособия

 

Размер пособия в январе 2016 года

 

Пособие за постановку на учет в ранние сроки беременности

 

543,67 руб.

 

Единовременное пособие при рождении ребенка

 

14 497,80 руб.

 

Минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет

 

2 718,34 руб. (на первого ребенка)

 

5 436,67 руб. (на второго и последующих детей)

 

 

Индексация пособий с февраля 2016 года

С 1 февраля 2016 года «детские» пособия должны быть проиндексированы на коэффициент 1,07 (постановление правительства РФ от 28.01.16 № 42). Новый коэффициент определен как разница между фактическим индексом роста потребительских цен за 2015 год и коэффициентом индексации пособий на 2015 год (прогнозируемый уровень инфляции на текущий год не учитывался). С учетом нового коэффициента с 1 февраля 2016 года «детские» пособия следует выплачивать в размерах, которые показаны в таблице 2.

Таблица 2. Размеры пособий для выплаты с февраля 2016 года

 

Вид пособия

 

Размер пособия с февраля 2016 года

 

Пособие за постановку на учет в ранние сроки беременности

 

581,73 руб. (543,67 руб.× 1,07)

 

Единовременное пособие при рождении ребенка

 

15 512,65 руб. (14 497,80 руб. × 1,07)

 

Минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет

 

2 908,62 руб. (2 718,34 руб. × 1,07) —  на первого ребенка

 

5 817,24 руб. (5 436,67 руб. × 1,07) —  на второго и последующих детей

 

В районах и местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, указанные «детские» пособия (как в январе 2016 года, так и в последующие месяцы года) будут несколько выше, так как их следует умножить на величину этого коэффициента (ст. 5 Закона № 81-ФЗ).

Не исключаем, что у бухгалтеров могут возникнуть вопросы о том, в каких размерах выплачивать пособия в переходный период (конец 2015 —  начало 2016 гг.). Поясним некоторые из этих вопросов на примерах, а также рассмотрим особенности расчета «детских» пособий в текущем году (в том числе и тех, которые не увеличиваются на коэффициент индексации).

 

Пособие за постановку на учет в ранние сроки беременности

Этот вид пособия выплачивается единовременно. Право на него имеют женщины, которые:

         встали на учет в медицинских учреждениях в срок до 12 недель беременности;

         имеют право на пособие по беременности и родам (ст. 9 Закона № 81-ФЗ). Данное единовременное пособие нужно выплатить, если работница обратилась за ним не позднее шести месяцев со дня окончания декретного отпуска (ст. 17.2 Закона № 81-ФЗ).

Ситуация. Работница уходит в отпуск по беременности и родам с 29 января 2016 года. 25 января 2016 года она представила работодателю справку из женской консультации о том, что в 2015 году встала на учет в ранние сроки беременности (до 12 недель).

Решение. Пособие за постановку на учет в ранние сроки беременности выплачивается дополнительно к пособию по беременности и родам (ст. 9 Закона № 81-ФЗ). Следовательно, пособие за постановку на учет в ранние сроки беременности нужно перечислить в размере, который установлен на дату начала отпуска по беременности и родам. Это означает, что если работница вышла в декрет в январе 2016 году, то пособие следует выплатить в размере 543,67 руб. (без учета индексации на коэффициент 1,07). Если бы начало декретного отпуска пришлось, например, на февраль 2016 года, то пособие составило бы 581,73 руб.

 

Единовременное пособие при рождении ребенка

Право на единовременное пособие при рождении ребенка имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее. В случае рождения двух или более детей указанное пособие перечисляется на каждого ребенка (ст. 11 Закона № 81-ФЗ). Работодатель должен выплатить пособие в течение шести месяцев после рождения ребенка, если сотрудник представил необходимые для назначения пособия документы (ст. 17.2 Закона № 81-ФЗ).

Ситуация. Ребенок родился в 2015 году, а за назначением единовременного пособия при рождении ребенка работница обратилась к работодателю в феврале 2016 года.

Решение. Размер единовременного пособия при рождении ребенка определяется на дату его рождения, а не на дату обращения родителя за данным пособием (письмо ФСС от 17.01.06 № 02-18/07-337). Поскольку ребенок родился в 2015 году, то размер пособия составит 14 497,80 руб. (без учета индексации на коэффициент 1,07). Единовременное пособие при рождении ребенка в проиндексированной сумме (15 512,65 руб.) полагается в том случае, если ребенок родится в период с 1 февраля 2016 года.

 

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1, 5 лет

О минимальном размере этого пособия мы сказали выше (см. таблицы 1 и 2). Максимальным размером данное пособие, в принципе, не ограничено. Однако ограничен размер среднего дневного заработка, исходя из которого рассчитывается пособие по уходу за ребенком.

Поясним. Законодательством предусмотрено, что размер среднего дневного заработка для расчета пособия не может быть больше суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов за два года, предшествующих году наступления отпуска по уходу за ребенком, деленной на 730 (ч. 3.3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Поэтому для расчета максимального размера среднего дневного заработка применяют такую формулу:

Максимальная величина среднего дневного заработка = сумма предельных величин базы для начисления взносов ФСС за два предшествующих года / 730

Следовательно, если отпуск по беременности и родам начнется в 2016 году, то потребуется учитывать значения предельных величин базы для начисления взносов в ФСС за 2014 и 2015 годы. Напомним, что в 2015 году предельная величина базы равнялась 670 000 руб. (постановление правительства РФ от 04.12.14 № 1316), а в 2014 году —  624 000 руб. (постановление правительства РФ от 30.11.13 № 1101).

Таким образом, в 2016 году максимальное значение среднего дневного заработка для расчета пособия составит 1 772,60 руб.(670 000 руб. + 624 000 руб.) / 730. (Отметим, что точное значение равно 1 772,602739726027 руб., однако в дальнейших расчетах мы будем использовать 1 772,60 руб.)

Теперь определим максимальный размер среднего заработка за месяц. Для этого нужно умножить средний дневной заработок на среднемесячное число календарных дней, равное 30,4 (ч. 5.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Итого в 2016 году максимальный размер среднемесячного заработка для расчета пособия составит 53 887,04 руб. (1 772,60 руб. × 30,4).

Размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет в общем случае равен 40% от среднего заработка за месяц (ч. 1 ст. 15 Закона № 81-ФЗ). Поэтому в 2016 году максимальная сумма ежемесячного пособия на одного ребенка составит 21 554,82 руб. (53 887,04 руб. × 40%). Для сравнения заметим, что в 2015 году максимальная сумма пособия, которая возмещалась за счет средств ФСС, составляла 19 855,82 руб. в месяц.

Обратите внимание: если уход осуществляется за двумя и более детьми, не достигшими возраста 1,5 лет, то размер пособия суммируется. Однако он не может превышать 100% среднего заработка работника и не может быть меньше суммированного минимального размера пособия (ч. 2 ст. 11.2 Закона № 255-ФЗ).

Также отметим, что право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком имеют мать, отец ребенка или другие родственники, фактически осуществляющие такой уход. Назначить пособие нужно, если работник обратится за ним до того, как ребенку исполнится два года. Если пособие выплачивается после окончания отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет, то работодатель должен перечислить всю сумму единовременно (ст. 17.2 Закона № 81-ФЗ). Полагаем, что в этом случае рассчитать пособие нужно по тем правилам, которые действовали на момент начала отпуска по уходу за ребенком.

 

Когда размер пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет нужно пересмотреть

По общему правилу пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет рассчитывается один раз —  на момент начала отпуска по уходу. Это означает, что если пособие назначено в 2015 году, то пересчитывать пособие за те месяцы отпуска, которые приходятся на 2016 год, не надо. Соответственно, в 2016 году ежемесячно нужно выплачивать ту сумму пособия, которая была рассчитана в 2015 году. Однако из общего правила есть исключения.

Так, потребуется пересмотреть размер пособия, если в 2015 году работник получал минимальную сумму. Это связано с тем, что с 1 февраля 2016 года размер минимального пособия увеличивается, а работнику нельзя платить пособие меньше минимального. Например, в 2015 году женщине было назначено пособие по уходу за ребенком в размере 2 718,34 руб. в месяц (минимальное пособие на первого ребенка). С 1 февраля 2016 года минимальный размер пособия будет проиндексирован и составит 2 908,62 руб. Значит, с февраля работнице нужно платить пособие в размере 2 908,62 руб. в месяц.

Другая ситуация. Работнику в 2015 году было назначено пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет в размере 40% от среднего заработка. На тот момент ежемесячная выплата была больше минимального размера пособия. Если размер выплачиваемого пособия меньше минимального размера пособия, проиндексированного с 1 февраля 2016 года, то с этого месяца пособие следует выплачивать уже в новом размере (см. таблицу 2). Обратите внимание: чтобы пересчитать суммы пособия в связи с индексаций минимального размера пособия каких-либо заявлений от работника не требуется.

Рассмотрим и еще один возможный случай, когда потребуется пересмотреть размер назначенного в 2015 году пособия. Если работник прервет отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет, а в 2016 году решит снова взять такой отпуск, то сумму пособия по вновь оформленному отпуску нужно будет рассчитать заново. Объясняется это тем, что ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляется исходя из среднего заработка, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году начала отпуска по уходу за ребенком (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Поэтому если новый отпуск оформляется на следующий год, то необходимо учитывать новый расчетный период. В описанной выше ситуации в расчетный период для определения пособия по вновь оформленному отпуску войдут 2014 и 2015 годы (если работница не воспользуется правом на перенос расчетного периода). В связи этим размер пособия может отличаться от того, который выплачивался ранее.

 

Пособие по беременности и родам

Пособие по беременности и родам, которое выплачивают работодатели, не индексируется ежегодно. Однако минимальный размер этого пособия в 2016 году увеличится в связи с изменением МРОТ, а максимальный размер пособия станет больше, так как для его расчета нужно будет использовать новое максимальное значение среднего дневного заработка.

Напомним, что пособие по беременности и родам выплачивается единовременно и суммарно за весь период отпуска по беременности и родам, который составляет (ч. 1 ст. 10 Закона № 255-ФЗ):

         140 дней (в общем случае);

         194 дня (при многоплодной беременности);

         156 дней (при осложненных родах).

Работодатель должен начислить пособие, если женщина обратилась за ним в течение шести месяцев со дня окончания декретного отпуска (ст. 17.2 Закона № 81-ФЗ).

 

Максимальный размер

Для расчета максимальной суммы декретного пособия нужно знать максимальный размер среднего дневного заработка. Он определяется по той же формуле, что и при расчете пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет (ч. 3.3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). То есть в 2016 году он тоже будет равен 1 772,60 руб.(670 000 руб. + 624 000 руб.) / 730.

Таким образом, в 2016 году максимальный размер декретного пособия, возмещаемый ФСС, составит:

• 248 164 руб.(1 772,60 руб. × 140 дн.) —  в общем случае;

• 343 884,4 руб.(1 772,60 руб. × 194 дн.) —  при многоплодной беременности;

• 276 525,6 руб.(1 772,60 руб. × 156 дн.) —  при осложненных родах.

 

Минимальный размер

При расчете пособия по беременности и родам средний дневной заработок не может быть меньше величины, определяемой по следующей формуле (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ):

Минимальная величина среднего дневного заработка = МРОТ на дату начала отпуска × 24 / 730

С 1 января 2016 год федеральный МРОТ равен 6 204 руб. (Федеральный закон от 14.12.15 № 376-ФЗ, см. «С 1 января 2016 года федеральный МРОТ составит 6 204 рубля»). Соответственно, если отпуск по беременности и родам начнется в 2016 году, минимальная величина среднего дневного заработка для расчета декретного пособия составит 203,97 руб.(6 204 руб. × 24 / 730). Эта величина используется для дальнейшего расчета, если она оказалась больше, чем фактический средний дневной заработок работницы. Минимальные размеры пособий по беременности и родам в 2016 году такие:

         28 555,8 руб.(203,97 руб. × 140 дн.) —  в общем случае;

         39 570,18 руб.(203,97 руб.  х 194 дн.) —  при многоплодной беременности;

         31 819,32 руб.(203,97 руб. х 156 дн.) —  при осложненных родах.

Обратите внимание

Количество дней в расчетном периоде будет меньше 730, если работодатель назначает декретное пособие или пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет работнице, у которой есть исключаемые периоды (нетрудоспособность, предыдущий декретный отпуск или отпуск по уходу за ребенком). Об этом сказано в части 3.1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ. По желанию такой сотрудницы работодатель должен перенести один год (или оба года) расчетного периода на более раннее время, если это приведет к увеличению суммы пособия. При этом чиновники настаивают, что перенос возможен не на любые предыдущие годы, а только на те, которые непосредственно предшествуют исключаемому периоду. См. «Минтруд выступил против сложившихся правил переноса расчетного периода при выплате пособия в ситуации «из декрета в декрет».

 

Если стаж меньше шести месяцев

Если страховой стаж работницы меньше шести месяцев, то ее пособие по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать МРОТ, действующий в этом месяце. Эта величина умножается на районный коэффициент, если такой введен в данной местности (ч. 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ).

Как мы уже сказали, с 1 января 2016 года МРОТ составляет 6 204 руб. По сравнению с 2015 годом он стал больше на 239 руб.(6 204 руб. –   5 965 руб.). Новый размер МРОТ следует учитывать для расчета доплаты пособия по беременности и родам. Такая доплата полагается при одновременном выполнении двух условий:

         отпуск по беременности и родам начался в 2015 году и закончится в 2016 году;

         страховой стаж женщины на момент начала декретного отпуска был меньше шести месяцев.

Чтобы решить, нужно ли доплачивать пособие по беременности и родам, необходимо в общем случае сравнить следующие показатели:

         дневное пособие, исходя из которого рассчитана общая сумма пособия в 2015 году;

         дневное пособие, исчисленное исходя из МРОТ за полный календарный месяц декретного отпуска, приходящегося на период после 1 января 2016 года.

Если второй показатель окажется выше, то пособие нужно будет доплатить.

Пример

Иванова Н.А. трудится в ООО «Тюльпан» с 15 сентября 2015 года. Это ее первое место работы.

С 7 декабря 2015 года Иванова Н.А. взяла отпуск по беременности и родам на 140 дней (до 24 апреля 2016 года). На момент ухода в этот отпуск ее стаж был меньше шести месяцев. Для расчета декретного пособия бухгалтер использовал величину МРОТ, которая действовала на момент ухода работницы в отпуск в 2015 году, то есть 5 965 руб.

В расчетный период бухгалтер включил 2013 и 2014 годы (в этом периоде заработка у Ивановой Н.А. не было).

В 2015 году минимальный размер среднего дневного заработка, рассчитанного из МРОТ, составлял 196,11 руб. (5 965 руб. × 24 мес./ 730 дн.). Поскольку стаж работницы был меньше шести месяцев, сумма пособия не могла превышать 1 МРОТ за месяц. Учитывая это, в декабре 2015 года бухгалтер рассчитал пособие за каждый месяц декретного отпуска следующим образом:

 

за декабрь 2015 года

 

4 810,48 руб. (5 965 руб. / 31 дн. × 25 дн.)

 

за январь 2016 года

 

5 965 руб.

 

за февраль 2016 года

 

5 687,19 руб. (196,11 руб. × 29 дн.)

 

за март 2016 года

 

5 965 руб.

 

за апрель 2016 года

 

4 706,64 руб. (196,11 руб. × 24 дн.)

 

Как видно из таблицы, в декабре 2015 года, январе и марте 2016 года бухгалтер использовал для расчета пособия величину МРОТ (5 965 руб.). Это связано с тем, что в данных месяцах 31 день, следовательно, сумма пособия за месяц, рассчитанная исходя из минимального размера среднего дневного заработка (196,11 руб.) составила 6 079,41 руб. (196,11 руб.×  31 дн.). Поскольку эта величина больше МРОТ, который действовал в 2015 году, бухгалтер использовал для расчета МРОТ.

Таким образом, сумма пособия по беременности и родам на момент ухода Ивановой Н.А. в декрет составила 27 134,33 руб.(4 810,48 руб.+ 5 965 руб. + 5 687,19 руб. + 5 965 руб. +4 706,64 руб.).

С 1 января 2016 года МРОТ вырос до 6 204 руб. Это означает, что сумма пособия за январь и март 2016 года, рассчитанная бухгалтером в 2015 году исходя из минимального размера среднего дневного заработка, теперь не превышает МРОТ. В связи с этим Ивановой Н.А. следует доплатить 228,82 руб.(6 079,41 руб. –  5 965 руб.) × 2 мес.

Подробнее об алгоритме расчета пособий по уходу за ребенком и по беременности и родам см. «Больничные и «детские» пособия: актуальные правила расчета, выплаты и возмещения».

Также заметим, что наиболее комфортно чувствуют себя те, кто рассчитывает зарплату и пособия с помощью веб-сервисов. Все необходимые обновления (актуальные размеры пособий, суммы вычетов, алгоритмы расчетов) устанавливаются в них без участия пользователя. Так, при расчете суммы пособия в веб-сервисе нельзя указать устаревший размер пособия. Если бухгалтер допускает какую-то ошибку, сервис сообщает об ошибке и подсказывает, как следует заполнить данное поле.

 

 

Материал предоставлен порталом «Бухгалтерия Онлайн»



Налоговые каникулы ИП в 2017 году

Самое важное в этой статье:
• Сколько длятся налоговые каникулы для ИП
• Какие налоги продолжать платить во время каникул
• Может ли ИП не вести книги учета по УСН и патентной системе

Если вы зарегистрировались в качестве предпринимателя в 2015 или 2016 году, то проверьте, нет ли у вас права воспользоваться налоговыми каникулами. Во время каникул индивидуальные предприниматели на упрощенке и патентной системе применяют нулевую ставку в течение двух налоговых периодов.

Если оказалось, что у вас есть право на налоговые каникулы, но вы по ошибке не воспользовались льготой, сообщите об этом в ИФНС и верните переплату (подробности см. в комментарии чиновника ниже).

Что делать, если бизнесмен узнал о налоговых каникулах с опозданием



— Если вы не знали о налоговых каникулах ИП и по ошибке платили налог, то вернете деньги из бюджета. Для этого отправьте в свою ИФНС заявление о возврате излишне уплаченного налога, сдайте уточненную декларацию по УСН, а также документы, подтверждающие право на использование каникул. Например, приложите к заявлению выписку из ЕГРИП с указанием льготного вида деятельности, уведомление о применении УСН, а также копию текста регионального закона, из которого следует, что данный бизнес относится к льготным видам деятельности.

 

В каких регионах действуют налоговые каникулы

Налоговые каникулы для ИП установили власти в 76 регионах. Вы найдете полный список таких субъектов на сайте 26-2.ru. Наберите в поисковой строке «Налоговые каникулы» и получите перечень регионов.

Если ваш субъект ввел каникулы, то изучите региональный закон, установивший нулевую ставку по УСН и патенту. Из закона вы узнаете, какие именно виды бизнеса переходят на каникулы.

К примеру, во Владимирской области переходят на каникулы только те ИП, у которых средняя численность сотрудников не превышает 5 человек, а доходы от льготных видов деятельности — не более 6 млн. руб. (приложение № 1 к Закону Владимирской области от 05.03.2015 № 12-ОЗ).

Как определить длительность налоговых каникул

Нулевую ставку применяйте непрерывно два налоговых периода (абз. 2 п. 4 ст. 346.20 НК РФ).

По УСН налоговый период — это календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Допустим, гражданин зарегистрировался в качестве ИП 7 ноября 2016 года и сразу же перешел на УСН. Если бизнесмен подпадает под налоговые каникулы, то они продлятся с 7 ноября 2016 года по 31 декабря 2017-го. Первый налоговый период по УСН — с 7 ноября по 31 декабря 2016 года. Второй налоговый период — с 1 января по 31 декабря 2017 года.

Налоговый период по патенту — от 1 до 12 месяцев в рамках календарного года (ст. 346.49 НК РФ). Продолжительность каникул зависит от сроков купленных патентов. Покупать сначала один патент на несколько месяцев, а затем другой в том же году невыгодно. Скажем, ИП приобрел патент с марта 2016 года на три месяца. Затем в июне 2016 года бизнесмен купил еще патент на семь месяцев. В этом случае коммерсант истратил два налоговых периода по патенту в одном календарном году. Значит, воспользоваться нулевой ставкой в 2017 году не получится.

Какие налоги продолжать платить во время налоговых каникул

Во время налоговых каникул бизнесмен освобожден только от уплаты основного налога — упрощенного или патентного (п. 4 ст. 346.20 и п. 3 ст. 346.50 НК РФ). Остальные налоги — имущественные и с выплат работникам — придется платить по-прежнему. Это НДФЛ за сотрудников, торговый сбор, ЕНВД, а также налоги на имущество физлиц, землю и транспорт (ст. 226, п. 5 ст. 346.11 и п. 12 ст. 346.43 НК РФ). Также каникулы не распространяются на страховые взносы, которые индивидуальный предприниматель платит за себя и работников.

Если бизнесмен применяет упрощенку, то поставить сумму уплаченных страховых взносов в вычет по УСН нельзя. Налог к уплате по УСН во время каникул равен нулю.

Нужно ли вести книги учета по УСН и патенту

Законодательство не уточняет, надо ли во время каникул вести Книгу учета доходов и расходов по УСН и Книгу учета по патентной системе. За отсутствие таких регистров или ошибки в них налоговики штрафуют на сумму от 10 000 до 30 000 руб. (ст. 120 НК РФ). Поэтому Книгу учета по вашей налоговой системе продолжайте вести.

Кроме того, вести регистры удобно и для вас. По книгам вы отслеживаете лимиты доходов, предусмотренные для УСН и патентной системы. Также, если вы применяете УСН, каникулы можно применять, если доля доходов от льготируемой деятельности превышает 70%. Проверить это условие удобно по Книге.

Как платить налог, если несколько видов деятельности

Упрощенец вправе применять нулевую ставку по УСН по всем видам деятельности. Главное, чтобы доходы от льготных видов деятельности превышали 70% общей суммы поступлений за налоговый период. Доходы от нескольких льготных видов бизнеса можно суммировать (абз. 4 п. 4 ст. 346.20 НК РФ).

ПРИМЕР.

Когда бизнесмен на УСН вправе воспользоваться налоговыми каникулами. Гражданин впервые зарегистрировался как бизнесмен в Липецкой области в августе 2016 года. С первого дня работы ИП применяет упрощенку. Коммерсант производит спорттовары, игрушки и оказывает транспортные услуги. Закон Липецкой области от 15.06.2015 № 413-ОЗ ввел с 19 июня 2015 года налоговые каникулы для ИП. Среди льготируемых видов деятельности есть производство игрушек и спортивных товаров.

Бизнесмен вправе «уйти на каникулы», если доходы от производства игрушек и спорттоваров превысят 70% всех поступлений.

Бизнесмены приобретают патенты по видам деятельности. Получить бесплатно можно патенты по льготируемым видам бизнеса. За другие патенты по нельготируемым видам бизнеса придется платить.

Сдавать ли декларацию по УСН

Упрощенцам, которые «ушли на каникулы», по итогам года нужно сдать налоговую декларацию. Ведь ИП во время каникул не перестает считаться плательщиком налога. Только ставка по УСН равна 0%. Декларацию заполните по обычной форме, утвержденной приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@.

В декларации заполните раздел 2.1.1, если применяете УСН с объектом «доходы», или раздел 2.2, если у вас объект «доходы минус расходы». В разделе укажите ставку налога 0%. Причем отдельно за каждый отчетный и налоговый период 

За 2016 год отчетность по УСН сдайте не позднее 2 мая 2017 года (ст. 346.23 и п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Получив «нулевую» декларацию, налоговые инспекторы могут запросить документы, которые подтверждают, что вы занимаетесь льготной деятельностью, — договоры, выписку из ЕГРИП и т. д. (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Когда ИП теряет право на налоговые каникулы

Если бизнесмен нарушит условия каникул, то придется доначислить налог по УСН или патентной системе с начала налогового периода (п. 1, 2, 3 ст. 346.20 и п. 1, 2 ст. 346.50 НК РФ). Рассчитать налог понадобится по обычной ставке. Потеряв право на каникулы, ИП не сможет воспользоваться нулевой ставкой в следующих налоговых периодах (см. комментарий ниже).

Если ИП утратил право на налоговые каникулы, воспользоваться льготой еще раз не получится


— ИП вправе применять налоговую ставку 0% по УСН или патентной системе со дня государственной регистрации непрерывно в течение двух налоговых периодов (ст. 346.20, 346.50 НК РФ). В данном случае ключевым является слово «непрерывно». То есть нужно выполнить критерии и в первом налоговом периоде, и во втором. Если в первый год работы ИП не выполнил условия каникул, значит, применять нулевую ставку по УСН или патенту больше нельзя.

Виктория Барковец,
эксперт журнала «Бухгалтерия ИП»

Три главных совета

1. Воспользоваться налоговыми каникулами вправе индивидуальные предприниматели на упрощенке и патенте, которые ведут бизнес в производственной, социальной, научной сферах или оказывают бытовые услуги.

2. Предприниматели во время каникул не освобождены от уплаты страховых взносов, имущественных и зарплатных налогов.

3. Несмотря на то что во время каникул налог по упрощенной системе платить не нужно, декларацию за год сдайте.

 

 



В каких случаях организация обязана провести аудиторскую проверку

Некоторые организации обязаны ежегодно проводить аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности (ч. 1 и 2 ст. 5 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ).

Когда проведение аудита обязательно

В частности, обязательный аудит проводится, если организация является:

·         акционерным обществом;

·         профессиональным участником рынка ценных бумаг либо ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;

·         страховой компанией;

·         негосударственным пенсионным фондом (или его управляющей компанией);

·         кредитной организацией;

·         публично-правовой компанией.

Для всех остальных организаций (за исключением органов власти, а также государственных (муниципальных) учреждений) аудит обязателен, если, например:

·         организация предоставляет (раскрывает) консолидированную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (кроме государственного внебюджетного фонда);

·         организация предоставляет (раскрывает) промежуточную консолидированную финансовую отчетность;

·         объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за предшествующий отчетному год превышает 400 000 000 руб. (кроме сельхозкооперативов и их союзов, а также государственных (муниципальных) унитарных предприятий);

·         сумма активов баланса на конец предшествующего отчетному года превышает 60 000 000 руб. (кроме сельхозкооперативов и их союзов, а также государственных (муниципальных) унитарных предприятий);

·         такая обязанность закреплена другими федеральными законами (например, для эмитентов ценных бумаг обязанность проводить аудит установлена пунктом 9 статьи 22 Закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ, а для организаторов азартных игр частью 12 статьи 6 Закона от 29 декабря 2006 г. № 244-ФЗ).

Полный перечень случаев, когда необходимо проводить обязательный аудит, приведен в части 1 статьи 5 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ. Полный перечень случаев обязательного аудита бухотчетности за 2016 год с указанием вида аудируемой отчетности и возможных проверяющих приведен в информационном сообщении Минфина России от 10 января 2017.

Ситуация: нужно ли проводить обязательный аудит за первый год деятельности ООО. Финансовые показатели (выручка, сумма активов) превысили допустимые лимиты

Нет, не нужно.

Дело в том, что для решения вопроса об обязательном аудите оценивают показатели выручки и активов не за отчетный год, а за предыдущий.

Так, для организаций, созданных в форме ООО, аудит обязателен, если:
– объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год, предшествующий отчетному, превышает 400 000 000 руб.;
– сумма активов баланса на конец года, предшествующего отчетному, превышает 60 000 000 руб.

Об этом сказано в пункте 4 части 1 статьи 5 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ. Полный перечень случаев, когда необходимо проводить обязательный аудит, приведен в части 1 статьи 5 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ.

В рассматриваемом случае организация работает только первый год. Соответственно, в предыдущем году у нее никаких финансовых показателей не было, поскольку самой организации еще не существовало. Следовательно, обязательный аудит бухгалтерской отчетности проводить не нужно.

Возможно, обязательный аудит придется проводить в следующем году – если активы или выручка превысят установленные лимиты. Но это будет зависеть еще и от того, когда именно была зарегистрирована организация.

Дело в том, что для вновь созданных организаций действуют особые правила определения отчетного периода. А именно первым отчетным годом для вновь созданной организации является период:
– с даты государственной регистрации по 31 декабря этого же года включительно, если организация создана до 30 сентября;
– с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно, если организация создана после 30 сентября.

Это следует из частей 2 и 3 статьи 15 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Например, организация была зарегистрирована 1 июля 2013 года (т. е. до 30 сентября). Соответственно, первым отчетным годом для нее будет период с 1 июля по 31 декабря 2013 года включительно. Обязательный аудит в этом случае необходимо будет провести по итогам 2014 года в 2015 году, если финансовые показатели за 2013 год (с июля по декабрь включительно) превысят максимальные значения.

Теперь предположим, что организация была зарегистрирована 1 ноября 2013 года (т. е. после 30 сентября). Первым отчетным годом для нее будет период с 1 ноября 2013 года по 31 декабря 2014 года включительно. Соответственно, по итогам 2014 года обязательный аудит не потребуется, поскольку у организации еще не будет периода, предшествующего отчетному. А вот по итогам 2015 года (в 2016 году) аудит придется провести, если финансовые показатели с ноября 2013 года по декабрь 2014 года включительно превысят допустимые лимиты.

Внутренний контроль

Если бухгалтерская отчетность организации подлежит обязательному аудиту, она обязана организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухучета и составления бухгалтерской отчетности. Исключение из этого порядка составляет случай, когда руководитель организации принял ведение бухучета на себя.

Об этом сказано в части 2 статьи 19 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Кто проводит обязательный аудит

Обязательный аудит могут проводить как аудиторские организации, так и индивидуальные аудиторы (ч. 2 ст. 1, ст. 34 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ).

Исключение предусмотрено только для:

·         организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

·         кредитных и страховых организаций;

·         негосударственных пенсионных фондов;

·         организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов;

·         государственных корпораций и компаний;

·         организаций, формирующих консолидированную отчетность.

Проводить обязательный аудит у них вправе только аудиторские организации.

Эти правила предусмотрены частью 3 статьи 5 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ.

При выборе аудиторской организации (индивидуального аудитора):

·         убедитесь в том, что она является членом саморегулируемой организации аудиторов. В противном случае аудиторская организация (индивидуальный аудитор) не вправе проводить аудит, оказывать сопутствующие аудиту услуги (ч. 2 ст. 23 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ);

·         убедитесь в ее независимости (ч. 1 ст. 8 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ).

Главбух советует: чтобы убедиться в том, что аудиторская организация является членом саморегулируемой организации, можно запросить у нее документы, свидетельствующие о членстве в одной из них. Также на официальном сайте Минфина России в разделе «Аудиторская деятельность» приведена информация о том, есть ли аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в СРО (ч. 7 ст. 23 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ).

Кроме того, в законодательстве предусмотрены особенности обязательного аудита в:

·         государственных и муниципальных унитарных предприятиях;

·         государственных корпорациях и компаниях;

·         организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов.

Заключение договоров на проведение аудита для них возможно только по итогам размещения заказа на оказание этих услуг на торгах в форме открытого конкурса (в порядке, предусмотренном Законом от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ). Это правило установлено в части 4 статьи 5 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ.

Представление аудиторского заключения в Росстат и налоговую инспекцию

Если организация обязана проводить аудит, то она должна представить аудиторское заключение вместе с бухгалтерской отчетностью в территориальное подразделение Росстата. Сделать это нужно:

·         либо одновременно с подачей бухгалтерской отчетности;

·         либо отдельно не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, в любом случае не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным.

Об этом сказано в части 2 статьи 18 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Внимание: если не сдать в Росстат аудиторское заключение (представить с опозданием), будет взыскан административный штраф.

Должностному лицу организации грозит штраф от 300 до 500 руб. (руководителю). Саму же организацию могут оштрафовать на сумму от 3000 до 5000 руб.

Такие санкции предусмотрены статьей 19.7 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Аналогичные отдельные штрафы будут, если опоздать со сдачей бухгалтерской отчетности или сдать ее в неполном объеме (письмо Росстата от 16 февраля 2016 г. № 13-13-2/28-СМИ).

Организациям, которые относятся к субъектам малого и среднего предпринимательства, инспекторы могут заменить штраф на предупреждение, если:

·         нарушение совершили впервые;

·         нет материального ущерба;

·         нет угрозы возникновения природных или техногенных чрезвычайных ситуаций;
нет вреда или угрозы:
– жизни и здоровью людей;
– животным и растительности, окружающей среде;
– памятникам истории и культуры;
– безопасности России.

Это следует из части 3 статьи 1.4, части 3 статьи 3.4, части 3.5 статьи 4.1, статьи 4.1.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Аудиторское заключение сдайте в Росстат на бумаге или отправьте по электронной почте. Последний вариант согласуйте с сотрудниками своего территориального отделения Росстата.

Отправить документ в электронном виде вместе с бухгалтерской отчетностью через оператора связи не получится. Документ Росстат не примет.

Подавать аудиторское заключение в налоговую инспекцию не требуется, так как аудиторское заключение не входит в состав бухгалтерской отчетности, обязательной для представления в инспекцию. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 30 января 2013 г. № 03-02-07/1/1724 и УФНС России по г. Москве от 31 марта 2014 г. № 13-11/030545, от 20 января 2014 г. № 16-15/003855.

Опубликование аудиторского заключения

Если бухгалтерская отчетность, подлежащая обязательному аудиту, публикуется, то вместе с ней должно быть опубликовано и аудиторское заключение (ч. 10 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Внесение сведений в госреестр

Сведения о результатах обязательного аудита заказчик обязан внести в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц. А именно:

·         данные аудируемого лица. ИНН, ОГРН, СНИЛС;

·         данные аудитора. Наименование (Ф. И. О.), ИНН, ОГРН, СНИЛС;

·         перечень аудируемой бухгалтерской (финансовой) отчетности и период, за который она составлена;

·         дату аудиторского заключения, мнения аудитора о достоверности отчетности;

·         обстоятельства, которые оказывают или могут оказать влияние на достоверность отчетности. Но только если это не государственная или коммерческая тайна.

Это следует из части 6 статьи 5 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ.

 

© Материал из БСС «Система Главбух»
vip.1gl.ru
Дата копирования: 27.01.2017



В каких случаях надо применять ККТ

Кто должен применять ККТ

Применять контрольно-кассовую технику (ККТ) обязаны все те организации и предприниматели, которые ведут расчеты наличными или же принимают к оплате банковские карты. Данное правило работает, когда речь идет о следующем:

·         реализации товаров, оказании услуг и выполнении работ. При этом неважно, с кем происходят расчеты. Это могут быть просто граждане, предприниматели или представители организаций;

·         приеме ставок и выплате выигрыша в бизнесе азартных игр. То есть игорные заведения обязаны применять ККТ;

·         реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате лотерейного выигрыша.

Это следует из статьи 1.1, пункта 1 статьи 1.2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

Важно! С 15 июля по 31 января 2017 года организации и предприниматели вправе регистрировать и применять онлайн-ККТ в добровольном порядке. А вот с 1 февраля 2017 года регистрировать будут только онлайн-ККТ. Обычные кассы, которые зарегистрированы до 1 февраля 2017 года, можно использовать до 1 июля 2017 года. При этом порядок эксплуатации старых касс остается прежним.

Обязанность применять ККТ не зависит и от вида организации. К слову, некоммерческие организации (в т. ч. организации госсектора) должны использовать кассовые аппараты наравне со всеми. Тот факт, что деятельность не приносит прибыли, роли не играет (письмо ФНС России от 30 июля 2012 г. № АС-4-2/12617).

Правда, все же есть несколько исключений, когда применять ККТ не обязательно.

Ситуация: можно ли принимать наличные, не пробивая кассовый чек, если ККТ не работает из-за отключения электроэнергии

Нет, нельзя.

Сам по себе факт того, что ККТ не работает по независящим от организации причинам, не освобождает от обязанности применить ККТ. В том числе и когда внезапно отключили электроэнергию. Законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ это не предусмотрено. К тому же вы не можете утвердить особый бланк строгой отчетности для такого случая, который позволил бы работать без ККТ. Нельзя воспользоваться и бланком строгой отчетности, утвержденным ранее специально для таких случаев Минфином России в письме от 12 марта 1999 г. № 16-00-24-32. Сейчас он не действует. Такие указания есть и в письмах Минфина России от 13 февраля 2006 г. № 03-01-15/1-32, ФНС России от 9 марта 2006 г. № ШТ-6-06/245.

Если после отключения электроэнергии вы все-таки продолжите принимать наличные без применения ККТ, то этим нарушите установленный порядок. А значит, вашей организации и ответственным сотрудникам грозят санкции по статье 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Данную точку зрения поддерживают некоторые суды (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 1 апреля 2008 г. № Ф03-А51/08-2/884, Волго-Вятского округа от 16 июля 2007 г. № А28-9391/2006-349/27, Западно-Сибирского округа от 14 марта 2006 г. № Ф04-12/2006(19170-А03-32)).

Главбух советует: есть аргументы, которые помогут отбиться от штрафов за неприменение ККТ из-за отключенной электроэнергии. Они заключаются в следующем.

К административной ответственности можно привлечь только за те правонарушения, в отношении которых доказана вина (ст. 1.5 КоАП РФ). То есть когда у нарушителя действительно была возможность соблюсти требования Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, но он все равно их нарушил (ст. 2.1 КоАП РФ). Поэтому надо подтвердить, что отключение электроэнергии было внеплановым. Например, представить справку от энергоснабжающей организации. И тогда оснований для наказания не будет. Такие доводы помогли некоторым организациям оспорить штрафы в суде (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 26 июня 2007 г. № А65-3324/2007-СА3-43, Восточно-Сибирского округа от 24 августа 2007 г. № А10-6184/06-Ф02-5574/07 и Дальневосточного округа от 22 июня 2006 г. № Ф03-А04/06-2/1949).

Ситуация: нужно ли применять ККТ при расчетах по пластиковым картам

Да, нужно.

Применять ККТ обязательно и при расчетах пластиковыми картами. Это прямо следует из статьи 1.1, пункта 1 статьи 1.2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Причем в кассовом чеке (БСО) должна быть отметка о получении безналичного платежа (ст. 4.7 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, письмо УФНС России от 28 марта 2005 г. № 22-12/19995). Для этого применяйте такую ККТ, которая обеспечивает раздельный учет наличной и безналичной выручки. В Z-отчетах итоговые суммы наличных и безналичных поступлений за день тоже должны быть показаны отдельно.

После окончания смены оформите передачу наличных денег в главную кассу. Сданная сумма отражается в журнале и справке-отчете кассира-операциониста и в кассовой книге (на основании приходного ордера). Составлять приходные кассовые ордера и отражать в кассовой книге выручку, поступившую по пластиковым картам, не нужно.

О том, как оформить передачу денег в главную кассу, см. Какие документы нужно оформить при эксплуатации кассового аппарата.

Когда ККТ можно не применять

В ряде случаев ККТ можно не применять. Например, при торговле на розничных рынках, ярмарках и выставках. Полный перечень ситуаций и условия, когда применять ККТ не обязательно, смотрите в справочной таблице.

Кроме того, до 1 июля 2018 года вправе не применять ККТ:

·         предприниматели и организации при оказании услуг населению. Вместо чека они могут выдавать БСО в прежнем порядке;

·         предприниматели на патенте, а также плательщики ЕНВД. По требованию покупателя они обязаны выдать документ об оплате (за исключением случая, когда при оказании услуг населению выдают БСО) в прежнем порядке;

·         продавцы, которые используют торговые автоматы. Например, кофейные, снековые, бахильные и т. п.

Об этом сказано в статье 7 Закона от 3 июля 2016 г. № 290-ФЗ.

Ситуация: нужно ли применять ККТ при продаже сельскохозяйственной продукции (продукции фермерского хозяйства)

Ответ зависит от того, каким способом реализуется продукция и какая система налогообложения применяется.

В общем случае сельхозпроизводители при продаже своей продукции обязаны применять контрольно-кассовую технику (ККТ). Ведь они ведут расчеты наличными или же принимают к оплате банковские карты. При этом неважно, кто покупатель и за какие товары, работы или услуги он расплачивается. Это следует из статьи 1.1, пункта 1 статьи 1.2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

Однако в ряде случаев ККТ можно не применять, если продавец реализует сельхозпродукцию:

·         на розничных рынках, ярмарках и выставках (абз. 6 п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Но это право распространяется только на продажу с открытых прилавков, а не продажу из киосков, магазинов, палаток и других оборудованных торговых мест (письмо Минфина России от 20 августа 2010 г. № 03-01-15/7-187);

·         с ручных тележек, велосипедов, корзин, лотков (абз. 7 п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ);

·         из цистерн (квас, молоко, растительное масло и т. п.), на развалах при сезонной торговле овощами (абз. 9 п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ);

·         в отдаленных или труднодоступных местностях (кроме городов, районных центров, поселков городского типа). То есть только в сельских поселениях, отнесенных к указанным территориям (п. 3 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, абз. 4 п. 6 ст. 16 Закона от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ). Перечень таких территорий утверждается на региональном уровне.

Кроме того, до 1 июля 2018 года действует особый порядок для плательщиков ЕНВД и тех, кто применяет патентную систему налогообложения. Организации и предприниматели только на этих спецрежимах могут не применять ККТ и по требованию покупателя выдать вместо чека другой документ, подтверждающий получение денег (БСО). Организации и предприниматели на других режимах налогообложения (например, упрощенка и ЕСХН) таким правом воспользоваться не могут. Это следует из пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, статьи 7 Закона от 3 июля 2016 г. № 290-ФЗ.

Ситуация: нужно ли применять ККТ при передаче имущественных прав (например, при уступке права требования долга по договору цессии) за наличные деньги

Нет, не нужно.

Организация обязана применять ККТ исключительно при следующем:

·         реализации товаров, оказании услуг и выполнении работ. При этом неважно, с кем происходят расчеты. Это могут быть просто граждане, предприниматели или представители организаций;

·         приеме ставок и выплате выигрыша в бизнесе азартных игр. То есть игорные заведения обязаны применять ККТ;

·         реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате лотерейного выигрыша.

Это следует из статьи 1.1, пункта 1 статьи 1.2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

Передача имущественных прав (например, уступка по договору цессии права требования долга) не относится к таким операциям. Такой вывод следует из статьи 38 Налогового кодекса РФ. Поэтому, если организация получает оплату за передаваемое право, обязанность применять ККТ у нее не возникает. Аналогичный вывод можно сделать из письма УФНС России по г. Москве от 27 октября 2004 г. № 11-17/69171.

Ситуация: нужно ли на ЕНВД применять ККТ при продаже ювелирных изделий в розницу

Нет, не нужно.

Плательщики ЕНВД до 1 июля 2018 года вправе не применять ККТ при условии выдачи покупателю товарного чека вместо кассового. Ну или другого документа, который подтвердит получение денег. Никаких ограничений для продажи ювелирных изделий по этому правилу нет. При этом розничная торговля ювелирными изделиями может быть переведена на ЕНВД (коды ОКВЭД 52.48.2, 52.48.22). Поэтому организации и предприниматели на ЕНВД вправе не применять ККТ при розничной торговле ювелирными изделиями.

Это следует из пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, статьи 7 Закона от 3 июля 2016 г. № 290-ФЗ, подпунктов 6, 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 28 августа 2009 г. № 03-01-15/9-431.

Ситуация: должен ли комиссионер применять ККТ, если он продает за наличную оплату товары, принадлежащие комитенту

Да, должен. Кроме тех ситуаций, когда ККТ можно вовсе не применять.

Ведь именно комиссионер является продавцом по договорам купли-продажи, заключенным от его имени (ст. 990 ГК РФ). Поэтому он обязан применять ККТ, получая наличные от покупателей. Это следует из статьи 1.1, пункта 1 статьи 1.2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 11 июня 2009 г. № 03-01-15/6-310 и ФНС России от 20 июня 2005 г. № 22-3-11/1115.

Не применять ККТ можно только в строго установленных случаях. Эти случаи распространяются и на комиссионера, который участвует в расчетах.

Ситуация: должен ли комитент применять ККТ, получив от комиссионера наличную денежную выручку за товары, реализованные по договору комиссии

Нет, не должен.

Организация обязана применять ККТ исключительно при следующем:

·         реализации товаров, оказании услуг и выполнении работ. При этом неважно, с кем происходят расчеты. Это могут быть просто граждане, предприниматели или представители организаций;

·         приеме ставок и выплате выигрыша в бизнесе азартных игр. То есть игорные заведения обязаны применять ККТ;

·         реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате лотерейного выигрыша.

Это следует из статьи 1.1, пункта 1 статьи 1.2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

Поступление от комиссионера наличной выручки за товары, реализованные по договору комиссии, не относится к таким операциям. Поэтому ККТ комитент не должен применять.

В данном случае он может принять деньги, оформив приходный кассовый ордер. Аналогичная точка зрения отражена в письмах ФНС России от 20 июня 2005 г. № 22-3-11/1115 и УФНС России по г. Москве от 22 ноября 2007 г. № 22-12/111076.

Ситуация: можно ли при приеме металлолома от населения не применять ККТ, а пользоваться бланками строгой отчетности по форме № БСО-11

Нет, нельзя.

Форма № БСО-11 была утверждена письмом Минфина России от 11 апреля 1997 г. № 16-00-27-14. То есть до вступления в силу Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, которым была введена обязанность по применению ККТ при оформлении сделок купли-продажи металлолома у населения (п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). В настоящее время данная форма бланка не действует. Следовательно, принимая от граждан металлолом, организация обязана применять ККТ.

Кроме того, при приеме металлолома от населения организация обязана составить приемо-сдаточный акт по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 11 мая 2001 г. № 369. В акте отразите личные данные о гражданине, сдающем лом, в том числе данные документа, удостоверяющего его личность. Об этом сказано в пункте 10 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 11 мая 2001 г. № 369.

Такой порядок подтверждается письмами Минфина России от 29 октября 2010 г. № 03-01-15/229, от 14 апреля 2010 г. № 03-01-15/2-65, от 14 ноября 2007 г. № 03-01-15/15-409, УФНС России по г. Москве от 12 сентября 2007 г. № 22-12/86707 и арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 8 февраля 2005 г. № 12126/04 и ФАС Северо-Кавказского округа от 22 августа 2006 г. № Ф08-3691/2006-1589А).

Ситуация: нужно ли применять ККТ при реализации товаров (экспонатов) за наличные на выставке, в которой участвует организация или предприниматель

Ответ на этот вопрос зависит от ряда обстоятельств: в каком месте ведется торговля, как она обустроена, какой товар и каким способом реализуют.

Отказаться от применения ККТ можно по двум основаниям.

Первое – торговля на выставке ведется вне магазинов, павильонов и других аналогично обустроенных торговых мест, обеспечивающих показ и сохранность товара. При этом применять ККТ придется при торговле непродовольственными товарами с открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений за исключением непродовольственных товаров по перечню, который должно утвердить Правительство РФ (абз. 6 п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

А второе: в отношении реализации товаров на выставке организация, предприниматель платят ЕНВД или же коммерсант получил патент. Это правило действует до 1 июля 2018 года (п. 2.1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, ст. 7 Закона от 3 июля 2016 г. № 290-ФЗ).

Во всех остальных случаях, продавая товары за наличные на выставке, пробивать кассовые чеки обязательно. Это следует из статьи 1.1, пункта 1 статьи 1.2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

А какое торговое место считается обустроенным, чтобы можно было подвести свой случай под первое основание и не применять ККТ? Четкого определения на этот счет в законодательстве нет. Ведомства разъясняют, что обустроенность торгового места предполагает его приспособленность не только к показу и сохранности товара, но и к постоянному режиму торговли.

Например, стенд в выставочном помещении и стоящий рядом стол, который служит прилавком, можно признать стационарным торговым местом, то есть обустроенным. Ведь такой способ размещения позволяет показывать товар, а также обеспечить его сохранность – торговое место защищено от неблагоприятных климатических воздействий. И значит, в этом случае придется применять ККТ.

Такой вывод следует из писем Минфина России от 11 июня 2008 г. № 03-01-15/7-228, от 21 марта 2008 г. № 03-01-15/3-77 и УФНС России по г. Москве от 8 мая 2007 г. № 22-12/042249. Это подтверждает и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25 августа 2008 г. № Ф08-4957/2008). И наоборот, если торговое место признать обустроенным нельзя, нет условий для хранения товара, то продавать на выставке можно и без ККТ.

Но что важно: доказывать принадлежность торгового места к тому или иному типу должны налоговые инспекции. Это следует из положений статьи 26.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Аналогичная точка зрения отражена в постановлениях ФАС Уральского округа от 27 августа 2008 г. № Ф09-6097/08-С1, от 27 августа 2008 г. № Ф09-6148/08-С1, Поволжского округа от 27 декабря 2006 г. № А12-14397/06 и от 27 декабря 2006 г. № А12-14398/06.

Главбух советует: торгуя на выставке с открытого прилавка, ККТ можно не применять. Но такой подход может привести к разногласиям с контролерами, поэтому будьте готовы к спорам в суде. Там помогут следующие аргументы.

ККТ можно не применять при торговле в выставочных комплексах, за исключением находящихся в этих местах магазинов, павильонов, киосков и других аналогично обустроенных помещений (абз. 6 п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Из буквального толкования данной нормы следует, что для возникновения обязанности использовать ККТ торговое место должно быть обустроено аналогично магазину, киоску или павильону. То есть должно быть изолировано и обособлено от других мест и объектов, что обеспечивает сохранность товаров. Таким образом, если торговое место не является изолированным, а представляет собой открытый прилавок, оно не может быть отнесено к обустроенным объектам торговли, обеспечивающим сохранность товара. Поэтому применять ККТ при розничной торговле с него не нужно.

Однако если организация воспользуется этой точкой зрения, то, скорее всего, свою позицию ей придется отстаивать в суде. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых в пользу организаций (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 11 января 2008 г. № Ф09-10906/07-С1, Дальневосточного округа от 21 марта 2007 г. № Ф03-А59/07-2/345, Поволжского округа от 7 апреля 2008 г. № А72-8409/07-9/404, Московского округа от 31 марта 2008 г. № КА-А41/2372-08, Восточно-Сибирского округа от 11 марта 2008 г. № А74-2646/07-Ф02-748/08).

Важно: применять ККТ придется при торговле непродовольственными товарами с открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений за исключением непродовольственных товаров по перечню, который должно утвердить Правительство РФ (абз. 6 п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

Отказаться от ККТ вы можете и по второму основанию. То есть если с продажи товаров вы платите ЕНВД или применяете патентную систему налогообложения. Это правило действует до 1 июля 2018 года. При этом понадобится выполнить еще одно условие. А именно: по требованию покупателя выдавать документ, подтверждающий получение денег. Например, товарный чек или квитанцию. В документе должны быть обязательные реквизиты. Обратите внимание: этот порядок можно применять, только если других оснований для отказа от ККТ нет. Это следует из пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, статьи 7 Закона от 3 июля 2016 г. № 290-ФЗ.

Ситуация: нужно ли применять ККТ при дистанционной торговле (продажа товаров через Интернет, телемагазины и т. п.). Товары покупателям доставляют курьеры

Да, нужно. Но учтите, что заранее пробивать кассовые чеки нельзя.

Закрытый перечень операций, в которых можно принимать наличные деньги без применения ККТ, приведен в статье 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Дистанционная торговля в этот перечень не входит. К разносной мелкорозничной торговле продажа товаров через Интернет, телемагазины и т. п. не относится. Это следует из определений, которые приведены в пунктах 71 и 75 ГОСТ Р 51303-2013.

Поэтому применять обычную ККТ или онлайн-ККТ и выдавать покупателям кассовые чеки на бумаге или в электронном виде надо обязательно. Такой вывод подтверждается в письмах Минфина России от 27 сентября 2013 г. № 03-01-15/40098, ФНС России от 29 августа 2016 г. № АС-3-20/3966 и УФНС России по г. Москве от 24 апреля 2012 г. № 17-26/037701.

Операцию по кассе проводите в момент расчета с покупателем. Заранее пробить чек нельзя. Расхождение между реальным временем покупки и временем, указанным в кассовом чеке, не должно превышать пять минут. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24 мая 2013 г. № 03-01-15/18769, ФНС России от 10 июля 2013 г. № АС-4-2/12406. Свою позицию представители налоговой службы обосновывают постановлением Верховного суда РФ от 11 мая 2012 г. № 45-АД12-4 и техническими требованиями к ККТ. Дело в том, что ККТ, включенная в реестр, должна иметь встроенные часы, погрешность которых не должна быть больше пяти минут (разд. 2 протокола Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 15 июня 2000 г. № 2/56-2000). Большие расхождения считаются нарушением, за которое предусмотрена административная ответственность (ст. 4, 4.3 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ).

Следует отметить, что ранее налоговое ведомство придерживалось другой точки зрения. В письмах ФНС России от 6 мая 2013 г. № АС-4-2/8265 и от 1 февраля 2012 г. № АС-4-2/1503 говорилось, что напечатать чек ККТ можно заранее: в день покупки, но до получения оплаты за доставленный товар. Правонарушения, за которое продавца можно было бы привлечь к административной ответственности, в этом случае не возникает. Правомерность прежней позиции налоговой службы подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 26 июля 2005 г. № 2858/05, ФАС Дальневосточного округа от 1 августа 2007 г. № Ф03-А51/07-2/2821, Северо-Западного округа от 19 июня 2007 г. № А13-2100/2007, Северо-Кавказского округа от 7 февраля 2007 г. № Ф08-136/2007-71А). Тем не менее, чтобы избежать возможных судебных разбирательств, следует иметь в виду, что при дистанционной торговле кассовые чеки нужно пробивать непосредственно в момент передачи товаров покупателям.

Применять ККТ и выдавать кассовый чек необходимо также и при расчетах за товары платежными картами: через POS-терминал.

Это следует из статьи 1.1, пункта 1 статьи 1.2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ и подтверждается письмом ФНС России от 31 декабря 2013 г. № ЕД-4-2/23721.

Главбух советует: есть несколько безопасных способов, как можно вести расчеты с покупателями при дистанционной торговле, чтобы при этом не нарушить требования о применении ККТ. Подскажем их.

Первый способ. Купите и выдайте сотрудникам, которые доставляют товары и принимают оплату, контрольно-кассовую технику. Для удобства это могут быть портативные кассовые аппараты. Главное требование – ККТ должна быть:

·         включена в государственный реестр;

·         зарегистрирована в налоговой инспекции.

Чтобы обеспечить сохранность выданного портативного кассового аппарата, заключите с сотрудником договор о полной материальной ответственности.

Второй способ. Откройте пункты выдачи заказов. Тогда можно будет установить меньшее количество ККТ для расчетов с покупателями.

Третий способ. Организуйте оплату заказов следующими способами:

·         через банк (безналичная оплата);

·         электронным кошельком (через электронную платежную систему);

·         банковской картой через Интернет.

При таких способах оплаты подтверждением совершения торговой операции будет платежное поручение или специальный документ на бумажном носителе или в электронной форме. Поэтому пробивать кассовый чек в данном случае не потребуется. Это следует из пункта 9 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Такой вывод подтверждает письмо Минфина России от 31 марта 2014 г. № 03-01-15/14052.

Ситуация: можно ли в такси вместо ККТ применять бланки строгой отчетности

Да, можно. А в ряде случаев применять бланки строгой отчетности (БСО) – это обязанность.

Необходимость выдавать БСО зависит от того как работает такси. Возможны три варианта перевозки пассажиров и багажа:

·         на регулярной основе;

·         легковым такси;

·         по заказам.

Это следует из статьи 5 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ.

Регулярными считаются перевозки по расписанию и маршруту с остановочными пунктами (при соблюдении других требований, установленных разделом II Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112) (п. 3 и 11 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112).

Таксист, который перевозит людей и багаж на регулярной основе (например, водитель маршрутки), получив оплату, обязан выдать пассажиру билет. Причем даже в том случае, если применяет ККТ (ст. 20 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ, п. 42 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112). Обязательные реквизиты билетов (в зависимости от срока пользования и типа сообщения) установлены приложением 1 к постановлению Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112 (п. 43 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112). Формировать билет можно как типографским способом, так и с помощью автоматизированных средств (п. 11 Порядка, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359). Например, кассовый чек можно считать билетом, если в нем есть все реквизиты такого документа (п. 3 ст. 20 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ). А если нет, то заменить билет чеком ККТ нельзя.

Легковым называют такси, в котором помимо водителя вмещается еще не более восьми пассажиров. При этом необходимо соблюсти и другие требования, установленные разделом IV Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112. Это следует из пункта 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112.

В этом случае пассажиру вместо чека ККТ можно выдать бланк строгой отчетности в виде квитанции с обязательными реквизитами, указанными в приложении 5 к постановлению Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112 (п. 5 ст. 31 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ, п. 111 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112). Аналогичная точка зрения отражена в письме ФНС России от 30 декабря 2011 г. № АС-302/4415.

При перевозке по заказу (например, организация нанимает транспортное средство для ежедневной доставки сотрудников к месту работы) ни кассовый чек, ни бланк строгой отчетности выдавать не придется. При условии что пассажиры не оплачивают свой проезд, а, например, предъявляют удостоверения, подтверждающие право их проезда в этом транспорте. Такой порядок следует из статьи 27 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ и раздела III Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112.

Ситуация: нужно ли применять ККТ, оказывая медицинские услуги за наличный расчет. Организация планирует открыть медицинский кабинет для лечебного массажа, а также для консультаций врачами-специалистами

Нет, не нужно. Но только если вместо кассового чека при расчетах выдавать покупателю БСО.

По общему правилу при расчетах наличными, а также с использованием платежных карт за товары, работы, услуги применять ККТ обязательно. Это следует из статьи 1.1, пункта 1 статьи 1.2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

Исключением из этого правила являются случаи, установленные Законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

Кроме того, до 1 июля 2018 года вправе не применять ККТ, в частности, предприниматели и организации при оказании услуг населению. Вместо чека они могут выдавать типографские БСО. Об этом сказано в пункте 8 статьи 7 Закона от 3 июля 2016 г. № 290-ФЗ.

Этот порядок относится и к медицинским услугам. Такая возможность предусмотрена пунктом 24 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 4 октября 2012 г. № 1006.

Кроме того, в Общероссийском классификаторе услуг населению (ОКУН ОК 002-93) в группу 080000 «Медицинские услуги, санаторно-оздоровительные услуги, ветеринарные услуги» входят консультации и лечение врачами-специалистами и хирургами-специалистами (код 081103 – в стационарах, код 081203 – в поликлинических учреждениях), а также услуги, оказываемые средними медицинскими работниками (код 081105 – в стационарах, код 081206 – в поликлинических учреждениях). При этом согласно Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОК 034-2007) услуги среднего медицинского персонала включают в себя в том числе услуги по лечебному массажу (код 85.14.13.122). Таким образом, консультации врачей-специалистов, а также процедуры лечебного массажа, которые организация будет проводить в открывающемся медицинском кабинете, можно квалифицировать как оказание платных медицинских услуг населению. Следовательно, при оказании этих услуг за наличный расчет организация должна будет выдавать клиентам либо кассовые чеки (применять ККТ), либо приравненные к кассовым чекам бланки строгой отчетности.

Порядок разработки и утверждения бланков строгой отчетности определен постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359 и разъяснен в информационном письме Минфина России от 22 августа 2008 г. Из этих документов следует, что организация может самостоятельно изготовить (разработать) бланки строгой отчетности, необходимые для проведения расчетов за оказанные медицинские услуги. Аналогичные разъяснения дают и представители налоговой службы (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 2 марта 2009 г. № 17-15/19792).

Если у организации нет бланков строгой отчетности, соответствующих требованиям постановления Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359, при оказании платных медицинских услуг она обязана применять ККТ.

Ситуация: нужно ли пробивать чек ККТ, получая от покупателей авансы за товары (работы, услуги) наличными

Да, нужно. Кроме тех ситуаций, конечно же, когда ККТ можно вовсе не применять.

Как правило, при расчетах наличными за товары (работы, услуги) применять ККТ обязательно. Отказаться от ККТ можно только в строго установленных случаях. Они приведены в статье 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ и статье 7 Закона от 3 июля 2016 г. № 290-ФЗ.

Если аванс получили по деятельности, по которой применять ККТ не обязательно, и соблюдены все необходимые условия, то выдавать кассовый чек не обязательно. Во всех остальных случаях применяйте ККТ.

Это следует из статьи 1.1, пункта 1 статьи 1.2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 8 декабря 2005 г. № 03-01-20/5-231 и постановлении Президиума ВАС РФ от 21 марта 2006 г. № 13854/05.

ЕНВД и патент

Плательщики ЕНВД, а также предприниматели, которые ведут деятельность на патенте до 1 июля 2018 года, могут выдавать вместо кассового чека другой документ, подтверждающий получение денег. Например, товарный чек или квитанцию. В таком документе должны быть следующие обязательные реквизиты:

·         наименование документа;

·         порядковый номер документа, дата его выдачи;

·         наименование организации (Ф. И. О. предпринимателя);

·         ИНН организации (предпринимателя);

·         наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

·         сумма оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;

·         должность, фамилия и инициалы лица, выдавшего документ, и его личная подпись.

Это следует из пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, статьи 7 Закона от 3 июля 2016 г. № 290-ФЗ.

В некоторых случаях плательщик ЕНВД или предприниматель, который ведет деятельность на патенте, должен выдать покупателю бланк строгой отчетности (БСО). Это нужно сделать, когда обязанность выдать БСО следует из других норм законодательства. Например, в регионах, где под ЕНВД подпадают регулярные перевозки, на поступившую оплату организация обязана выдать билет (ст. 20 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ, п. 42 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112, абзац 5 пункта 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

Ситуация: может ли плательщик ЕНВД, принимая наличные за бытовые услуги населению, не применять ККТ и не выдавать при этом бланки строгой отчетности

Нет, не может.

Плательщик ЕНВД до 1 июля 2018 года может не применять ККТ и вместо кассового чека выдавать бланки строгой отчетности, только если одновременно соблюдаются следующие условия:

·         его деятельность не подпадает под действие пункта 2 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ;

·         по требованию покупателя он выдает документ, подтверждающий прием денежных средств за товары (работы, услуги).

Это следует из пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, статьи 7 Закона от 3 июля 2016 г. № 290-ФЗ.

Если организация – плательщик ЕНВД оказывает бытовые услуги населению, то она подпадает под действие пункта 2 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. А значит, она может не применять ККТ, только если вместо кассового чека выдает БСО. Воспользоваться порядком, предусмотренным пунктом 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, нельзя. Следовательно, при оказании бытовых услуг населению плательщики ЕНВД обязаны либо применять ККТ, либо выдавать бланк строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, ст. 7 Закона от 3 июля 2016 г. № 290-ФЗ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минэкономразвития России от 8 апреля 2010 г. № Д05-1018, Минфина России от 24 мая 2013 г. № 03-01-15/18798, от 11 ноября 2010 г. № 03-01-15/8-235, ФНС России от 10 июня 2011 г. № АС-4-2/9303, от 17 мая 2010 г. № АС-17-2/238. Суды также поддерживают эту позицию. Например, в постановлении Верховного суда РФ от 11 февраля 2016 г. № 301-АД15-14856.

Ситуация: может ли предприниматель на патенте, принимая наличные за бытовые услуги, не применять ККТ и не выдавать при этом бланки строгой отчетности

Нет, не может.

Предприниматель на патенте вправе до 1 июля 2018 года не применять ККТ и вместо кассового чека выдавать бланки строгой отчетности, только если одновременно соблюдаются следующие условия:

·         его деятельность не подпадает под действие пункта 2 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ;

·         по требованию покупателя он выдает документ, подтверждающий прием денежных средств за товары (работы, услуги).

Это следует из пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, статьи 7 Закона от 3 июля 2016 г. № 290-ФЗ.

Если предприниматель оказывает бытовые услуги населению, то он подпадает под действие пункта 2 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. А значит, он может не применять ККТ, только если вместо кассового чека выдает БСО. Воспользоваться порядком, предусмотренным пунктом 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, нельзя. Следовательно, при оказании бытовых услуг населению предприниматели на патенте обязаны либо применять ККТ, либо выдавать бланк строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, ст. 7 Закона от 3 июля 2016 г. № 290-ФЗ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минэкономразвития России от 8 апреля 2010 г. № Д05-1018, Минфина России от 24 мая 2013 г. № 03-01-15/18798, от 11 ноября 2010 г. № 03-01-15/8-235, ФНС России от 10 июня 2011 г. № АС-4-2/9303, от 17 мая 2010 г. № АС-17-2/238. Суды также поддерживают эту позицию. Например, в постановлении Верховного суда РФ от 11 февраля 2016 г. № 301-АД15-14856. Несмотря на то что разъяснения контролирующих ведомств и постановление суда адресованы плательщикам ЕНВД, ими могут воспользоваться и предприниматели на патенте. Это объясняется тем, что нормы пункта 2 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ распространяются в равной степени как на предпринимателей – плательщиков ЕНВД, так и на предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения.

Ситуация: можно ли использовать ККТ, снятую с учета, для выдачи документов, подтверждающих прием денежных средств. Продавец является плательщиком ЕНВД или применяет патентную систему налогообложения

Да, можно, но только если отказались от применения ККТ. Кроме того, деятельность, которой вы занимаетесь, должна позволять вместо кассового чека выдавать документ, подтверждающий получение денег, а не БСО.

До 1 июля 2018 года, применяя ЕНВД или патентную систему налогообложения, можно добровольно выбирать: вести наличные расчеты с применением ККТ или же без. Такое право предоставлено статьей 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, статьей 7 Закона от 3 июля 2016 г. № 290-ФЗ.

В первом случае, проводя расчеты с применением ККТ, нужно соблюдать требования, предусмотренные пунктом 1 статьи 4 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. В частности, использовать ККТ, которая снята с учета, нельзя. За это организацию и ее должностных лиц или предпринимателя привлекут к административной ответственности (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ). Такой же вывод содержится в письмах Минфина России от 13 августа 2009 г. № 03-01-15/8-413, от 12 августа 2009 г. № 03-01-15/8-412, ФНС России от 10 июня 2011 г. № АС-4-2/9303.

Если же выбрали второй вариант и кассовые чеки не выдаете, то учитывайте ограничения. Во-первых, отказаться от ККТ можно по определенным видам деятельности. Например, оказывая платные услуги населению, применять ККТ не обязательно. Но только если вместо кассового чека выдается бланк строгой отчетности (п. 2 и 3 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).
Во-вторых, не применять кассовый аппарат можно в отношении деятельности, переведенной на ЕНВД или патент. Но только когда соблюдены два условия:

·         деятельность не подпадает под другие условия, когда применять ККТ не обязательно. Иначе необходимо руководствоваться другим порядком – он будет иметь приоритет;

·         по требованию покупателя вы выдаете документ, подтверждающий получение денег. Например, товарный чек или квитанцию.

Это следует из пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, статьи 7 Закона от 3 июля 2016 г. № 290-ФЗ.

Если вы должны выдавать бланк строгой отчетности (БСО), то печатать чеки на ККТ, снятой с учета, нельзя. Несмотря на то что вы вправе использовать утвержденные локальным документом БСО, к его изготовлению предъявляются особые требования. В частности, БСО должны быть изготовлены типографским способом или с использованием автоматизированных систем (п. 4 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359).

Если же необходимости выдавать БСО нет, то подтвердить получение денег вы можете и чеком, отпечатанным на ККТ, снятой с учета. Согласно разъяснениям ФНС России (информация от 29 сентября 2009 г.) снятую с учета ККТ можно использовать, например:

·         для внутреннего учета. При этом для подтверждения получения наличных денежных средств от покупателя и по его требованию можно выдавать документ, оформленный с соблюдением требований пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ;

·         для выдачи документа, подтверждающего прием денежных средств от покупателя. При этом нужно доработать ККТ в соответствии с требованиями пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Для этого обратитесь, например, к заводу-изготовителю.

Это следует из пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, статьи 7 Закона от 3 июля 2016 г. № 290-ФЗ. Аналогичные разъяснения содержатся в пункте 10 письма ФНС России от 10 июня 2011 г. № АС-4-2/9303.

Ситуация: может ли плательщик ЕНВД торговать алкогольной продукцией в розницу без ККТ

Может до 31 марта 2017 года, если торгует в городском поселении пивом, пивными напитками, сидром, пуаре, медовухой или в сельском поселении любыми напитками.

Внимание: с 31 марта 2017 года правила для ККТ при продаже алкоголя изменятся.

При продаже в розницу алкоголя, в том числе и через общепит, необходимо применять контрольно-кассовую технику. Это правило обязательно для всех, в том числе и для плательщиков ЕНВД. Такие правила – в пункте 10 статьи 16 Закона от 22 ноября 1995 № 171-ФЗ.

Плательщики ЕНВД могут торговать без ККТ. Однако для розничных продавцов алкогольной продукции установлены специальные требования, ведь нормы Закона об алкоголе являются специальными по отношению к положениям Закона о ККТ (п. 13 постановления Пленума ВАС РФ от 11 июля 2014 № 47).

В городских поселениях продавать алкоголь без ККТ запрещено. Исключение: пиво и пивные напитки, сидр, пуаре и медовуха. Поэтому плательщики ЕНВД могут продавать в городе без ККТ только указанную алкогольную продукцию. Это следует из абзацев 1 и 3 пункта 6 статьи 16 Закона от 22 декабря 1995 № 171-ФЗ, пункта 2 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ и разъяснено Минфином России в письме от 10 апреля 2015 № 03-01-15/20479 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 23 апреля 2015 № ЕД-4-2/7021).

В сельских поселениях при продаже любой алкогольной продукции плательщики ЕНВД вправе не применять ККТ. В данном случае нормы Закона об алкоголе отсылают к Закону о ККТ. А если так, то действует общее правило для плательщиков ЕНВД. Такой вывод следует из положений абзацев 2 и 3 пункта 6 статьи 16 Закона от 22 ноября 1995 № 171-ФЗ и пункта 2 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ.

Внимание: за нарушение установленного порядка применения ККТ и розничной продажи алкогольной продукции предусмотрена административная ответственность.

За неприменение ККТ, а также при отказе в выдаче документов, подтверждающих получение денежных средств, налоговая инспекция может привлечь организацию к административной ответственности по статье 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Кроме того, за нарушение правил розничной продажи алкогольной продукции к административной ответственности организацию может привлечь Росалкогольрегулирование. Меры ответственности – административный штраф с возможностью конфискации алкогольной и спиртосодержащей продукции. При этом размер штрафа составляет:

·         от 50 000 до 100 000 руб. – для организаций;

·         от 5000 до 10 000 руб. – для должностных лиц, предпринимателей.

Такой порядок установлен в части 3 статьи 14.16 и части 1 статьи 23.50 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Совмещение ЕНВД с ОСНО или УСН

При совмещении нескольких режимов необходимо учитывать следующее. Право не применять ККТ до 1 июля 2018 года по деятельности, облагаемой ЕНВД или патентом, не распространяется на операции на других системах налогообложения. При расчетах по деятельности на общем режиме налогообложения или упрощенке применять ККТ надо в обычном порядке. Это следует из пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, статьи 7 Закона от 3 июля 2016 г. № 290-ФЗ, письма Минфина России от 8 сентября 2010 г. № 03-01-15/7-202 и информационного сообщения ФНС России от 29 сентября 2009 г.

Ответственность

Предпринимателей, организации и их руководителей, продавцов и кассиров могут серьезно оштрафовать за нарушение установленного порядка применения ККТ. В частности, когда они:

·         не применяют ККТ, хотя должны;

·         используют ККТ, которая устарела, недопустимым образом модифицирована или попросту не зарегистрирована, а также когда кассовый аппарат эксплуатируется с нарушением Типовых правил, утвержденных письмом Минфина России от 30 августа 1993 г. № 104;

·         игнорируют обязанность выдавать БСО или документ, подтверждающий прием наличных денег, вместо кассового чека в разрешенных обстоятельствах;

·         пробивают чек ККТ, в котором указано время, отличное от реального более чем на 5 минут (постановление Верховного суда РФ от 24 ноября 2015 г. № 308-АД15-0504).

Так, если покупателю не выдать кассовый чек (БСО), то за это могут предупредить или оштрафовать:
– организацию – на 10 000 руб.;
должностных лиц (руководителя, его заместителя) – на 2000 руб.

Это следует из части 6 статьи 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

А вот за неприменение ККТ штрафы такие:
– для организации – от 75 до 100 процентов суммы расчета, но не менее 30 000 руб.;
– для должностных лиц (руководителя организации, его заместителя) – от 25 до 50 процентов суммы расчета, но не менее 10 000 руб.

Это следует из части 2 статьи 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Ответственности за вышеперечисленные правонарушения можно избежать. Для этого направьте в налоговую инспекцию заявление и приложите документы, которые подтверждают нарушение. Организацию не оштрафуют, если на момент подачи документов:

·         налоговые инспекторы не знали о нарушении;

·         нарушение вы устранили.

Например, в магазине отключили электричество. В это время кассир продал товар покупателю, не применив ККТ. Чтобы избежать штрафа, направьте в налоговую инспекцию заявление. К нему приложите копии кассовых чеков, которые вы пробили после подачи электричества. Это следует из статьи 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

За повторное нарушение порядка применения ККТ помимо штрафа работу организации и предпринимателя приостановят до 90 суток, а руководителя дисквалифицируют на срок от года до двух лет. Такое наказание применят в случае, если сумма расчетов без кассовых чеков составит 1 000 000 руб. и более.

Это следует из части 3 статьи 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Наказать могут сразу нескольких виновных. Например, оштрафуют и организацию, и ее руководителя, и кассира, который допустил нарушение. Правомерность такой позиции подтверждается письмом Минфина России от 30 марта 2005 г. № 03-02-07/1-83 и арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 14 июля 2005 г. № КА-А40/6231-05, Дальневосточного округа от 17 мая 2005 г. № Ф03-А16/05-2/984 и Западно-Сибирского округа от 5 июля 2005 г. № Ф04-4410/2005(12792-А03-32)).

Рассматривать дела о правонарушениях, связанных с применением ККТ, могут налоговые инспекторы (ст. 23.5 КоАП РФ, ст. 7 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Привлечь к административной ответственности за нарушение порядка применения ККТ могут в течение одного года со дня, когда это произошло (ст. 4.5 КоАП РФ).

Ситуация: можно ли привлечь организацию к административной ответственности, если кассир пробил чек на сумму большую, чем уплачена клиентом

Нет, нельзя.

Если кассир пробил чек на сумму, большую, чем уплачена клиентом, то это не является нарушением, предусмотренным статьей 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Такая позиция подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 7 февраля 2007 г. № А56-28973/2006, от 5 июля 2007 г. № А56-37228/2006 и Центрального округа от 3 августа 2007 г. № А64-6840/06-4, от 4 июля 2007 г. № А08-8351/06-13).

Ситуация: может ли налоговая инспекция оштрафовать организацию (предпринимателя) за неприменение ККТ при приеме наличных денег через платежные терминалы

Да, может.

При приеме наличных денег организации и предприниматели (за исключением плательщиков ЕНВД) обязаны применять ККТ. Это следует из статьи 1.1, пункта 1 статьи 1.2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

Никаких исключений для расчетов через терминалы самообслуживания законодательством не предусмотрено. Поэтому, чтобы использовать терминалы для наличных расчетов, их следует оборудовать дополнительными фискальными регистраторами.

Использование терминалов самообслуживания, не имеющих в составе ККТ, включенной в реестр, квалифицируется как деятельность без применения ККТ. Поэтому организации (предприниматели), которые используют такие терминалы, несут административную ответственность (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ).

Применение ККТ при приеме наличных денег контролирует налоговая инспекция. Она же может привлечь организацию (предпринимателя) к ответственности при обнаружении фактов нарушения законодательства о ККТ. Это следует из статьи 7 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

Ситуация: может ли налоговая инспекция оштрафовать организацию (предпринимателя) за неприменение ККТ продавцом. С ним заключен трудовой договор и проведен инструктаж по работе с ККТ

Организацию оштрафуют наверняка. А вот для предпринимателей есть возможность избежать наказания.

Организацию можно привлечь к административной ответственности независимо от того, по чьей вине было допущено нарушение. Это следует из статьи 1.1, пункта 1 статьи 1.2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

Неприменение ККТ по вине продавца, сотрудника организации, не освобождает ее от штрафа (письмо Минфина России от 30 марта 2005 г. № 03-02-07/1-83). Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 28 декабря 2006 г. № А64-1641/06-22, Уральского округа от 26 декабря 2006 г. № Ф09-11527/06-С1, Поволжского округа от 14 ноября 2006 г. № А55-7089/06, Восточно-Сибирского округа от 28 февраля 2008 г. № А19-13758/07-39-Ф02-466/08, Западно-Сибирского округа от 5 февраля 2008 г. № Ф04-647/2008(1394-А45-3)).

Для предпринимателей установлен другой порядок. Предпринимателя могут привлечь к административной ответственности лишь как должностное лицо (ст. 2.4 КоАП РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 22 мая 2007 г. № 16234/06). Это означает, что налоговые инспекторы должны доказать, что предприниматель виноват в том, что его сотрудник не применял ККТ. Например, не приобрел кассовый аппарат или своевременно его не зарегистрировал. Если же предприниматель сделал все для соблюдения законодательства, то привлечь его к ответственности проверяющие не вправе. Для этого предприниматель должен:

·         приобрести и зарегистрировать ККТ;

·         заключить трудовой договор и договор о полной материальной ответственности с продавцом;

·         ознакомить продавца под расписку с правилами эксплуатации ККТ.

Такой вывод подтверждают некоторые арбитражные суды (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 22 мая 2007 г. № 16234/06 и ФАС Волго-Вятского округа от 1 сентября 2008 г. № А39-1575/2008-92/18, Поволжского округа от 28 августа 2008 г. № А12-8110/08-с30, Уральского округа от 27 августа 2008 г. № Ф09-6081/08-С1, Северо-Западного округа от 2 июля 2008 г. № А44-3296/2007, Центрального округа от 2 июня 2008 г. № А35-681/08-С20).

Ситуация: может ли налоговая инспекция оштрафовать организацию (предпринимателя) за неприменение ККТ, если нарушение допущено продавцом, с которым не заключен трудовой договор

Да, может.

Неприменение ККТ продавцом, не состоящим с организацией (предпринимателем) в трудовых отношениях, не освобождает организацию (предпринимателя) от ответственности. Если к работе с ККТ допущен продавец, с которым не заключен трудовой договор и не проведен инструктаж по эксплуатации ККТ, значит, организация (предприниматель) не обеспечили соблюдение требований Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Такой подход подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 6 апреля 2006 г. № Ф04-1380/2006(20953-А70-7) и от 26 ноября 2007 г. № А21-4294/2007



Ещё статьи...