Декларация по НДС. Что изменилось.

Отчитаться по НДС за I квартал 2023 года необходимо на новом бланке. Изменения в нем по большей части технические, но на них стоит обратить внимание.

Не позднее 25 апреля нужно сдать декларацию по НДС за I квартал. Срок не изменился из-за перехода на ЕНС. Но отчитываться придется по обновленной форме. ФНС утвердила изменения в форме, электронном формате и порядке заполнения отчета (приказ от 12.12.2022 № ЕД-7-3/1191). Большинство поправок технические. В частности, на листах декларации ввели новые штрихкоды. Но есть и более существенные изменения, а также новые коды операций.

Что изменилось в бланке

Раздел 1. Теперь при возмещении НДС в заявительном порядке на основании подпункта 8 пункта 2 статьи 176.1 НК в строке 055 указывается код 08. Ранее в этом случае налоговики рекомендовали ставить код 07 (письмо ФНС от 01.04.2022 № СД-4-3/3993).

В этом году по-прежнему можно до завершения камералки возместить НДС в упрощенном порядке, то есть без банковской гарантии и поручительства (подп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК). Но необходимо учесть два изменения.

Во-первых, лимит на возмещение определяется исходя из суммы уплаченных налогов в 2022 году, а не в 2021-м. Как и раньше, в расчет не включаются:

НДС и акцизы при импорте;
«агентские» НДС, налог на прибыль и НДФЛ;
НДС и акцизы, которые ИФНС решила вернуть согласно статьям 176, 176.1, 203 и 203.1 НК.

Во-вторых, теперь не будет привычной процедуры возврата НДС живыми деньгами. Сумма возврата пойдет на единый налоговый счет (ЕНС). Только после этого образовавшееся положительное сальдо на ЕНС можно будет по заявлению вернуть на свой расчетный счет. Или погасить задолженность третьего лица перед бюджетом.

Если такие заявления не подавать, то положительное сальдо будет числиться на едином налоговом счете до тех пор, пока его автоматически не зачтут в счет погашения налогов и взносов, по которым наступил срок уплаты.

Раздел 2. Этот раздел декларации предназначен для налоговых агентов по НДС. В нем уточнили порядок заполнения строк 020, 060 и 070. Например, по строке 020 указывается в том числе наименование иностранного лица из пункта 1 статьи 161 НК либо состоящего на учете по пункту 4.6 статьи 83 НК. Правила в прежней редакции требовали указать в строке 020 наименование иностранного лица, которое не состоит на учете.

До 1 января 2023 года налоговый агент мог принять НДС к вычету, если перечислил «агентский» налог в бюджет. Это условие было в числе обязательных. С 1 января его исключили из главы 21 НК (п. 3 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК). Теперь налоговый агент вправе принять налог к вычету, если товары, работы или услуги используются в деятельности, облагаемой НДС, отражены в учете и есть счета-фактуры. Дожидаться оплаты больше не нужно. При выполнении всех других обязательных условий можно заявить вычет по строке 180 раздела 3 декларации.

Раздел 3. Обновили формулировки строк 118, 120 и 190 раздела 3. В строке 118 уточнили, что НДС с учетом восстановленных сумм считается из суммы величин графы 5 строк 010—080 (кроме строк 043 и 044), а также строк 105—115. В прежней редакции исключение в виде строк 043 и 044 не упоминалось.

Скорректировали перечень случаев, когда предъявленные вычеты НДС отражают в строке 120 раздела 3 декларации. А вот общая сумма налога к вычету по строке 190, как и раньше, складывается из суммы величин, указанных в строках 120—185. Однако в расчете не участвует строка 125. Ранее уточнения о строке 125 не было.

Как изменились коды операций

Дополнили перечень кодов операций, которые отражаются в разделах 2, 4—6 и 7 декларации по НДС. Изменения касаются операций, которые облагаются по нулевой ставке или не являются объектом налогообложения.

Новые коды операций для декларации по НДС

Код операции	Суть операции	Основание
Раздел 2
1011719	Уплата НДС в качестве налогового агента в случае выкупа на территории России у иностранных организаций цифровых прав, включающих цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права	П. 5.2 ст. 161 НК
1011720	Уплата НДС в качестве налогового агента за иностранные организации, которые оказывают услуги в электронном виде на территории России	П. 10.1 ст. 174.2 НК
1011721	Уплата НДС в качестве налогового агента при реализации товаров, работ, услуг иностранными лицами из пункта 1 статьи 161 НК	П. 1 ст. 161 НК
Разделы 4—6
1011455	Услуги по аренде или пользованию на ином праве объектов туристской индустрии, введенных в эксплуатацию после 1 января 2022 года и включенных в реестр объектов туристской индустрии	Подп. 18 п. 1 ст. 164 НК
1011456	Услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах, которые являются объектами туристской индустрии, введенными в эксплуатацию после 1 января 2022 года и включенными в реестр объектов туристской индустрии	Подп. 19 п. 1 ст. 164 НК
1011457	Услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах, которые не являются объектами туристской индустрии, введенными в эксплуатацию после 1 января 2022 года и включенными в реестр объектов туристской индустрии	Подп. 19 п. 1 ст. 164 НК
1011458	Реализация обработанных природных алмазов Государственному и региональным фондам драгметаллов и драгкамней, Банку России, банкам	Подп. 6.1 п. 1 ст. 164 НК
1011459	Реализация необработанных природных алмазов Государственному и региональным фондам драгметаллов и драгкамней, Банку России, банкам	Подп. 6.1 п. 1 ст. 164 НК
1011460	Реализация товаров, не указанных в пункте 2 статьи 164 НК, по государственному или муниципальному контракту либо соглашению из подпункта 20 пункта 1 статьи 164 НК	Подп. 20 п. 1 ст. 164 НК
1011461	Реализация товаров, указанных в пункте 2 статьи 164 НК, по государственному или муниципальному контракту либо соглашению из подпункта 20 пункта 1 статьи 164 НК	Подп. 20 п. 1 ст. 164 НК
1011462	Реализация товаров, не указанных в пункте 2 статьи 164 НК, по договору из подпункта 20 пункта 1 статьи 164 НК	Подп. 20 п. 1 ст. 164 НК
1011463	Реализация товаров, не указанных в пункте 2 статьи 164 НК, по договору из подпункта 20 пункта 1 статьи 164 НК по операциям с взаимозависимыми лицами на основании статей 105.1 и 105.2 НК	Подп. 20 п. 1 ст. 164 НК
1011464	Реализация товаров, указанных в пункте 2 статьи 164 НК, по договору из подпункта 20 пункта 1 статьи 164 НК	Подп. 20 п. 1 ст. 164 НК
1011465	Реализация товаров, указанных в пункте 2 статьи 164 НК, по договору из подпункта 20 пункта 1 статьи 164 НК по операциям с взаимозависимыми лицами на основании статей 105.1 и 105.2 НК	Подп. 20 п. 1 ст. 164 НК
1011466	Услуги по перевозке товаров автотранспортом по подпункту 21 пункта 1 статьи 164 НК	Подп. 21 п. 1 ст. 164 НК
1011467	Услуги по перевозке товаров автотранспортом по подпункту 21 пункта 1 статьи 164 НК по операциям с взаимозависимыми лицами на основании статей 105.1 и 105.2 НК	Подп. 21 п. 1 ст. 164 НК
Раздел 7
1010833	Услуги населению по подключению к газораспределительным сетям, если их оказывают безвозмездно на основании актов Правительства	Подп. 22 п. 2 ст. 146 НК
1010834	Передача газа или услуги по его транспортировке для обеспечения горения Вечного огня	Подп. 23 п. 2 ст. 146 НК
1011215	Реализация цифровых финансовых активов	Подп. 38 п. 2 ст. 149 НК
1011216	Реализация иностранной организацией или иностранной структурой без образования юрлица физлицу, которое на 31 декабря 2021 года являлось ее контролирующим лицом или учредителем, имущества (кроме денег) или имущественных прав, доходы от которых освобождены от НДФЛ	Подп. 39 п. 2 ст. 149 НК
1011217	Реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноухау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности по договору коммерческой концессии	Подп. 26.2 п. 2 ст. 149 НК
1011218	Реализация имущества физлицу, доходы от которого освобождены от НДФЛ изза военной службы по мобилизации или контракту	Подп. 40 п. 2 ст. 149 НК
1011219	Уступка или переуступка денежного требования кредитора по обязательствам, возникшим в связи с привлечением к ответственности по закону о банкротстве лиц, контролировавших банк и должников банка	Подп. 26.1 п. 2 ст. 149 НК
1011220	Реализация работ или услуг, выполняемых НКО в рамках реализации ими федеральных проектов по субсидии из федерального бюджета	Подп. 41 п. 2 ст. 149 НК

Как и когда перечислить НДС

Больше не нужно одновременно с декларацией перечислять 1/3 НДС за квартал. Сделать это можно позже — до 28-го числа (п. 1 ст. 174 НК).

С 1 января НДС учитывается на едином налоговом счете и не требует уведомлений об исчисленных суммах. Ведь этот налог оплачивается уже после того, как отчитались. Поэтому платежка оформляется со статусом плательщика 01 и КБК единого налогового платежа — 182 01 06 12 01 01 0000 510.